Управленческая отчетность как источник экономической информации

Управленческая отчетность (1)

Главная > Реферат >Экономика

ПОНЯТИЕ И ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

Для принятия верных управленческих решений в бизнесе руководителю необходима объективная информация о состоянии дел, как по каждой бизнес — единице компании, так и бизнесу в целом. Источником такой информации является управленческая отчетность.

Отчетность является заключительным этапом любой системы учета, завершающей стадией учетного процесса. Управленческая отчетность — это взаимосвязанный комплекс фактических, плановых, прогнозных данных и расчетных показателей о функционировании хозяйственной организации как экономической и производственной единицы. Он включает совокупность данных и показателей как по предприятию в целом, так и в разрезе структурных и производственных подразделений, центров затрат и прибылей [13].

Управленческая отчетность есть система детальной и конкретной информации об имуществе, капитале, обязательствах, доходах и расходах организации, хозяйственных процессах и их результатах, о внутренних и внешних факторах, оказавших влияние на достигнутые результаты, необходимой управленческому персоналу для прогнозирования, планирования, организации, контроля и регулирования деятельности хозяйствующего субъекта [29 ].

В отличие от бухгалтерской отчетности, ориентированной на внешних пользователей, управленческая отчетность предназначена для самого предприятия в лице стратегического менеджмента и руководителей подразделений. В соответствии с этим формирование отчетности для менеджеров должно отвечать потребностям управления на каждом уровне руководства организацией. Эти потребности индивидуальны, специфичны и во многом зависят от особенностей организации производства на данном предприятии.

Целью составления управленческих отчетов является удовлетворение потребностей пользователей информации, повышение управляемости компанией.

Система управленческой отчетности позволяет решать следующие задачи:

Предоставление информации о результатах деятельности подразделений и отдельных сотрудников в необходимых аналитических разрезах;

Подготовка регулярной отчетности;

Финансовое моделирование, прогнозирование и анализ деятельности отдельных подразделений и Компании в целом

Более обоснованное принятие управленческих решений на основе достоверной и оперативной информации;

Укрепление финансовой дисциплины и подчинение интересов отдельных структурных подразделений интересам Компании в целом.

Чтобы управленческая отчетность содержала полезную, исчерпывающую информацию о деятельности организации и была надежной информационной базой для обоснования управленческих решений, она должна отвечать ряду требований [13]:

Своевременность – информация должна быть представлена к тому времени, когда в ней возникает необходимость;

Достаточность – отчетные данные не должны содержать излишней информации, но быть достаточно полными;

Целесообразность – информация должна учитывать особенности цели управления, для которой она предназначена;

Адресность – отчетные показатели необходимо довести до ответственного пользователя, соблюдая принцип конфиденциальности;

Объективность – следует исключить возможность предвзятости, субъективности информации для управления, ошибок в ее формировании;

Сопоставимость – отчетные данные и показатели должны быть сопоставимы во времени и по подразделениям предприятия;

Экономичность – затраты на получение управленческой отчетности не должны быть больше эффекта от ее использования.

Соблюдение этих требований обеспечивает достаточно оперативный обзор деятельности, за которую несет ответственность руководитель соответствующего уровня, представление ему информации о фактической эффективности ранее принятых решений, возможность определения возникающих проблем и просчетов в руководстве, выбор оптимальных вариантов их решения или предотвращения. Для высшего управленческого персонала отчетность служит основанием для принятия стратегических решений по развитию организации и повышению эффективности ее деятельности.

Разработка форм управленческой отчетности осуществляется по следующим принципам:

1) затраты на подготовку внутренней управленческой отчетности не должны превышать экономического эффекта от ее использования;

2) все без исключения управленческие отчеты должны быть конкретными и адресными;

3) текущие управленческие отчеты должны содержать оперативную информацию, необходимую для принятия управленческих решений;

4) управленческие отчеты не должны быть перегружены лишними данными, а вся представленная в них информация должна быть систематизирована;

5) формы управленческих отчетов должны учитывать особенности и уровень подготовленности конкретного руководителя, для которого предназначен отчет.

Одним из способов определения состава и сроков представления данных управленческой отчетности является метод интервью, при котором вначале следует опросить каждого менеджера, какая информация ему необходима для работы и к какому сроку ее желательно получить. Далеко не все управляющие способны ответить на эти вопросы с позиции современного менеджмента. Поэтому более рационально разработчикам системы управленческого учета и отчетности на стадии ее создания самим определить основной перечень таких показателей исходя из целей и задач современного менеджмента на каждом уровне управления.

Для каждого из направлений финансово-хозяйственной деятельности предприятия целесообразно формировать отдельные формы управленческой отчетности, т.е. система управленческих отчетов должна быть реструктурирована.

Поскольку высшее руководство формирует стратегические цели управления предприятием, оно должно получать интегрированную управленческую отчетность, позволяющую судить о выполнении производственных задач. Она может содержать данные, характеризующие фактические результаты производственной, инвестиционной, финансовой деятельности организации в целом и в разрезе основных структурных подразделений за прошедший период либо на любой момент времени и результаты анализа воздействия внешних и внутренних факторов, влияющих на достижение долгосрочных целей развития организации, а также плановые и прогнозные показатели деятельности предприятия на предстоящий период.

Руководителям среднего звена, представляющим собой руководство структурных подразделений всех уровней необходима информация, содержащая значения и анализ ключевых показателей деятельности этих подразделений на любой момент времени, а также информация о смежных подразделениях и контрагентах.

Руководству и специалистам структурных подразделений, отвечающих за реализацию текущих и долгосрочных целей деятельности участка, который они возлагают (мастерам, начальникам отделов, секторов и т.п.), необходимы отчетные данные о результатах этой деятельности и планах ее осуществления на ближайшую перспективу с анализом влияния основных внутрипроизводственных факторов.

ВИДЫ И НАЗНАЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ ОТЧЕТОВ.

Управленческую отчетность можно классифицировать по различным признакам: объему информации, ее содержанию, видам деятельности, формату, уровню, частоте, периодичности представления [Приложение1].

По объему информации различают частную и общую отчетность. Частная отчетность содержит информацию о результатах деятельности какой-либо структурной единицы организации или об отдельных направлениях ее деятельности. Общая отчетность характеризует результаты деятельности всего объекта в целом.

Минимальный объем отчетных форм включает:

— отчет-накопительные ведомости по структурным подразделениям, центрам ответственности, видам или группам продукции, статьям бюждета;

— отчет-сводки в виде кратких сведений о деятельности подразделения на конкретную дату;

— итоговые отчеты, представляющие результаты деятельности организации в целом и ее структурных подразделений за определенный период.

По содержанию управленческой отчетности в теории и практике управленческого учета различают комплексные отчеты, отчетность по итоговым показателям (ключевым позициям) и аналитические отчеты.

Комплексные отчеты характеризуют деятельность всего предприятия, его дочерних подразделений и филиалов. Они составляются с заданной периодичностью по итогам работы за месяц или иной отчетный период (квартал, полугодие, год) и содержит информацию о выполнении планов, о структуре доходов и расходов организации, величине задолженности, движении денежных средств и т.д.

Отчеты по ключевым позициям (тематические) представляются по мере необходимости в любой момент времени. В них отражаются наиболее существенная для текущего функционирования хозяйственной организации информация о количестве полученных заказов, степени их выполнения, величине рекламаций и брака, объемах производства и продаж, об использовании материальных и трудовых ресурсов, величине долговых требований и обязательств, депозитов и т.п.

Аналитические отчеты составляют по запросу руководителей соответствующего уровня, содержат информацию, раскрывающую причины и следствия результатов работы организации по отдельным сапектам деятельности. В них, например, могут быть приведены данные и указаны причины существенного роста производственных запасов, увеличения количества сверхурочных часов работы, падения или увеличения объемов продаж, выбытия или пополнения производственного оборудования и других основных средств и т.п.

Аналитические отчеты в большинстве случае составляются с учетом рыночной ситуации и отражают взаимосвязь внешних и внутренних факторов развития организации. Они призваны раскрыть благоприятные возможности и резервы улучшения деятельности предприятия, указать на существующие риски и опасности снижения эффективности хозяйствования.

В качестве примеров отчетов, формируемых в системе управленческого учета в разрезе видов деятельности, Министерство экономического развития России рекомендует следующие:

Отчеты об операционной деятельности:

о производстве продукции (работ, услуг);

о продаже продукции (работ, услуг);

о дебиторской (кредиторской) задолженности;

Экономическая информация и ее анализ

Информационное обеспечение экономического анализа

Анализ хозяйственной деятельности организаций проводится путем изучения экономической информации, в которой находят отражение различные стороны функционирования этих организаций.

Информация, которая применяется в анализе, может быть подразделена на три основные вида:

  • плановая информация;
  • учетная информация;
  • внеучётная (прочая) информация.

К плановой информации относятся все виды плановых и нормативных данных: бизнес-планы, сметы, проектные задания, нормы расходования отдельных видов производственных ресурсов и др.

К учетной информации, представляющей собой самый важный вид экономической информации, используемой при анализе деятельности организаций, относятся данные всех видов учета и отчетности: бухгалтерского учета и отчетности, статистического учета и отчетности, оперативного (оперативно — технического) учета и отчетности. Кроме того сюда следует отнести выборочные учетные данные.

К внеучётной информации относятся законодательные акты, нормативные документы, которыми организация должна руководствоваться осуществляя свою деятельность, а также хозяйственно-правовые документы (договоры, рекламации, решения суда и арбитража), аудиторские заключения, акты ревизий и различная научно-техническая информация, протоколы различных собраний и совещаний, материалы, содержащие сведения о передовом опыте работы, о деятельности организаций — конкурентов, техническая и технологическая документация, данные хронометража отдельных производственных операций, фотографии рабочего дня, переписка данной организации с другими организациями, а также какие-либо устные сведения, полученные от работников данной организации или других организаций, и др.

Читайте так же:  Ветеран боевых действий льготы в москве парковка

Изо всех видов учетной информации важнейшими являются данные бухгалтерского учета и отчетности экономический анализ в свое время возник как наука о бухгалтерском балансе, то есть как балансоведение.

В настоящее время анализ хозяйственной деятельности организации проводится главным образом по сведениям ее бухгалтерии. Таким образом, можно сказать, что экономический анализ завершает цикл учетно-аналитических работ в данной организации.

Данные бухгалтерского учета являются более полными, точными и достоверными по сравнению с другими видами учета, группировки.

Учетная бухгалтерская информация содержится в детализированном виде в бухгалтерских документах (первичных и сводных), в учетных регистрах (журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах, видеограммах). В обобщенном виде эта информация отражается в сводном учетном регистре — Главной книге, а также в бухгалтерской отчетности.

Анализ учетной бухгалтерской информации дает возможность оценивать финансово-хозяйственную деятельность организации, выполнение бизнес-планов, а также изыскивать резервы повышения эффективности этой деятельности.

Бухгалтерская отчетность

Изо всей бухгалтерской информации наибольшее значение имеет бухгалтерская (финансовая) отчетность, содержащая обобщенные сведения об имущественно -финансовом состоянии организации, ее текущей деятельности и о результатах этой деятельности.

Бухгалтерская отчетность должна включать информацию о финансовых результатах (прибылях и убытках) за отчетный период и о финансовом положении анализируемой организации как на начало, так и на конец отчетного периода.

Формы этой отчетности ежегодно пересматриваются и утверждаются Министерством Финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность включает в себя следующие отчетные формы:

  • Ф. №1 «Бухгалтерский баланс»;
  • Ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
  • Ф. №3 «Отчет об изменениях капитала»;
  • Ф. №4 «Отчет о движении денежных средств»;
  • Ф. №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
  • Ф. №6 «Отчет о целевом использовании средств».

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте Российской Федерации. Эти правила должны соблюдаться в отношении организаций всех форм собственности, в том числе и с участием иностранного капитала.

Различают годовую и периодическую (квартальную) бухгалтерскую отчетность. К годовому отчету прилагается пояснительная записка. Она содержит дополнительную информацию, не включаемую в формы отчетности, расшифровку отдельных показателей отчетности, а также анализ годового отчета.

Периодическая (квартальная) отчетность включает в себя две отчетные формы:

  • Ф.№1 «Бухгалтерский баланс»;
  • Ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках».

Учетная бухгалтерская информация, таким образом, используется в экономическом анализе, прежде всего, в виде отчетности. Последняя применяется при внешнем и внутреннем анализе. Другие же виды рассматриваемой информации (бухгалтерские документы, учетные регистры) используются только в процессе внутреннего анализа.

Учетная информация, как уже говорилось, включает в себя наряду с данными бухгалтерского учета и отчетности также сведения, предоставляемые статистическим учетом и отчетностью.

В статистическом учете и отчетности находят отражение массовые социально-экономические явления. Статистические данные являются важным источником информации для проведения анализа хозяйственной деятельности организаций. При изучении экономических явлений статистический учет во многом опирается на сведения, предоставляемые бухгалтерским, а также оперативным учетом.

При проведении экономического анализа, наряду с формами бухгалтерской отчетности, используются также и формы статистической отчетности. Основными из этих форм являются следующие:

  • Ф. №1-П «Отчет по продукции»;
  • Ф. №1-Т «Отчет по труду»;
  • Ф. №5-З «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации);
  • Ф. №7 «Отчет о запасах неустановленного оборудования»;
  • Ф. №11 «Отчет о наличии и движении основных средств»;
  • Ф. №БМ «Баланс производственной мощности».

Учетная информация включает в себя также, сведения, предоставляемые оперативным учетом и отчетностью.

Оперативный учет и отчетность как правило, используется на отдельных участках деятельности организаций. Этот вид учета и отчетности дает возможность быстрее, по сравнению с бухгалтерской и статистической информацией обеспечивать аналитиков необходимыми сведениями. Рационально организованный оперативно-технический учет позволяет иметь и использовать ежедневную информацию о хозяйственных явлениях. Это повышает уровень оперативности, а следовательно, и эффективности проводимого экономического анализа, позволяет своевременно принимать меры по улучшению деятельности организаций.

К учетной информации относятся также выборочные учетные данные. Они представляют собой информацию, полученную в результате специальных наблюдений, выборок и проверок.

В настоящее время в условиях применения электронной вычислительной техники, в частности компьютеров в корне изменяются традиционные методы плановых и учетных работ. Теперь в экономическом анализе используются наряду с бумажными носителями информации также сведения, содержащиеся в памяти компьютеров, на гибких дисках, видеограммы и т.д.

Применение ЭВМ в частности компьютеров очень значительно ускоряет процессы контроля экономической информации, а также процессы обработки ее в тех разрезах, которые необходимы для проведения детального анализа деятельности организации. В результате появляется возможность оперативного использования экономической информации для формирования необходимых выводов о деятельности организаций и на их основе для принятия своевременных мер по улучшению этой деятельности.

В настоящее время имеется возможность полной автоматизации обработки всей экономической информации, в том числе и аналитических расчетов.

Имеется значительное количество бухгалтерских компьютерных программ. Эти программы содержат, наряду с учетными, также и определенные аналитические функции.

В целях же развернутого экономического анализа с применением различных статистических и математических методов следует применять специальные прикладные пакеты по анализу.

На основе использования компьютерной техники в настоящее время создаются и используются автоматизированные рабочие места бухгалтера, аналитика, экономиста, финансиста, и т.п. Если эти АРМ объединить в общую сеть, то можно говорить о комплексной автоматизации аналитических работ.

Автоматизированное рабочее место (АРМ) аналитика может быть охарактеризовано как совокупность информационных, программных, методических и технических ресурсов, которые дают возможность автоматизировать проведение экономического анализа.

Использование современных информационных технологий, способствует углублению экономического анализа, повышению его оперативности и действенности, а также своевременной разработке и внедрению оптимальных управленческих решений.

Экономическая информация, используемая в анализе хозяйственной деятельности, должна быть предварительно проверена. Это означает, что необходимо установить, насколько она является объективной и достоверной.

После осуществления проверки достоверности аналитической информации, прежде чем переходить к собственно анализу, необходимо привести экономические показатели в сопоставимый вид. С этой целью следует устранить влияние изменения объема, стоимости и структуры показателей, а также влияние других привходящих факторов.

Финансовая отчетность как источник экономической информации и классификация ее пользователей

В Республике Казахстан действует Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями) от 28.02.2007г. № 234-III 3РК, который регламентирует состав финансовой отчетности любой организации, состоящей из:

1.Отчета о финансовом положении предприятия – бухгалтерский баланс (форма N1).

2.Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности (форма N 2).

3.Отчета о движении денежных средств(форма N 3).

4.Отчета об изменениях в собственном капитале (форма N 4).

5.Пояснительной записки ко всем четырем отчетам и учетной политике организации.

Бухгалтерская отчетность по упрощенной форме составляется организациями в случае, когда удовлетворяются любые два из нижеследующих условий (за два последних финансовых года):

а) годовой доход не превышает 10000-кратного расчетного показателя, установленного законодательством Республики Казахстан для исчисления пенсий, пособий и иных социальных выплат, а также для применения штрафных санкций, налоговых и других платежей Республики Казахстан;

б) общая стоимость активов за год не превышает 60000-кратного расчетного показателя;

в) среднее количество работников в течение финансового года не превышает 50.

Финансовая отчетность – это система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший период; по существу это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйства, его подразделений за определенный период.

Основная цель финансовой отчетности – представление информации о финансовом положении, деятельности и изменениях в финансовом положении, деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Однако бухгалтерская отчетность не включает в себя всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений, так как отчет отражает финансовые результаты прошлых событий. Но отталкиваясь от этих данных, компания может создать бюджеты как краткосрочного, так и долгосрочного характера для дальнейшей деятельности компании.

Кроме того целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении компании, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный период.

Финансовая отчетность – основной информационный источник анализа финансового состояния. В отчетах должны быть указаны: наименование юридического лица, местонахождение, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности компании, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены финансовые отчеты.

Бухгалтерский баланс – основная форма годового отчета предприятия отражает финансовое положение компании на определенную дату, например на конец отчетного периода. Баланс показывает компанию как держателя ресурсов активов, которые равны источникам – обязательствам и собственному капиталу.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности содержит информацию о деятельности по созданию дохода или о средствах, заработанных или истраченных в течение определенного периода. Многие считают этот период важнейшим, поскольку он показывает, насколько преуспела компания в достижении своей первостепенной цели – получении приемлемого дохода.

Читайте так же:  Договор предоставления взаимных услуг

Отчет о движении денег суммирует все денежные поступления компании и раскрывает их использование в течение отчетного периода. Этот отчет появился сравнительно недавно, поскольку за последние три десятилетия стало ясно, что отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности показывает только изменения в финансовом положении компании.

Отчет об изменениях в собственном капитале отражает изменения в собственном капитале компании, произошедшие за отчетный период где представляется информация о капитале каждого владельца (акционера) о чистом доходе, приходящемся на долю каждого владельца, о процентах, начисляемых на капитал, и его изъятиях для товариществ с ограниченной ответственностью, а для акционерных обществ – о количестве разрешенных к выпуску, выпущенных и находящихся в обращении акций, о выкупленных обратно акциях, о дополнительном оплаченном капитале, о накопленном нераспределенном доходе и т.д., т. е. вся информация, касающаяся собственного капитала.

В пояснительной записке необходимо раскрыть следующую информацию:

1 ограничения в праве владения активами;

2 выданные гарантии под обязательства;

3 активы и обязательства;

4 схема пенсионного обеспечения;

5 средства, предназначенные для финансирования будущих долгосрочных инвестиций

Классификации финансовой отчетности. Отчетность можно классифицировать по различным признакам: по времени, по предмету, по назначению и т.д.

1. По промежутку времени отчетность различают: суточную, недельную, декадную, месячную, квартальную, полугодовую, девятимесячную и годовую.

2. По предмету отчетность подразделяют па общую и специальную. Общая отчетность отражает производственно-хозяйственную и финансовую деятельность компании в целом. Специальная — характеризует лишь определенные стороны предпринимательства, например отчетность о материально-техническом снабжении, использовании трудовых ресурсов и фонда оплаты труда.

3. По назначению отчетность делят на внутреннюю и внешнюю. Внешняя служит источником информации для внешних пользователей о финансовой устойчивости, результатах финансовой и хозяйственной деятельности, платежеспособности компании. Внешняя отчетность в международной практике подлежит обязательной публикации в средствах массовой информации, специальных изданиях и буклетах и называется публичной. Внутренняя — удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия ею управленческих решений.

Наибольшей информативностью обладает финансовая отчетность которая составлена по итогам производственно-хозяйственной и финансовой деятельности компании в целом за год и предназначена для внешнего пользования.

Финансовая отчетность служит для оценки и анализа динамики ресурсов компании, для прогнозирования доходов, расходов, рисков, связанных с этими показателями, для определения инвестиционной привлекательности компании. На основании данных, представленных в отчетности, пользователи — юридические и физические лица — принимают решения, заключают сделки с партнерами, оценивают платежеспособность и финансовую состоятельность клиентов и возможные риски предпринимательства.

Основные бухгалтерские отчеты компании не являются независимыми друг от друга, а тесно связаны между собой, образуя единую систему отчетности.

­Пользователи бухгалтерской информации.

Бухгалтерский учет и бухгалтерская информация используются гораздо шире, чем это принято считать. Пользователи информации могут быть разделены приблизительно на три группы:

1) те, кто уп­равляет предприятием;

2) те, кто находится вне предприятия и имеют прямые финансовые интересы в нем; и

3) те лица, группы или агент­ства, которые проявляют непрямой финансовый интерес к предприятию.

Успешно работающие менеджеры часто принимают решения, ос­новываясь на данных бухгалтерскогo учета и их анализе. Поэтому администрация является одним из главных пользователей бухгалтер­ской информации. Менеджеры могут поставить перед бухгалтером следующие вопросы: какова чистая прибыль компании за последний квартал; является ли норма прибыли владельцев адекватной их ожи­даниям; имеет ли компания достаточно денежных средств; какие про­дукты являются наиболее прибыльными; какова себестоимость каждогo произведенногo продукта?

Пользователи с прямым финансовым интересом. Дрyгoй функ­цией бухгалтерскогo учета является измерение и предоставление ин­формации о результатах работы предприятий, которую можно найти в финансовых отчетах общегo назначения, содержащих данные о том, насколько успешно были достигнуты цели в плане прибыльности и какова ликвидность компании. Настоящие и потенциальные инвесто­ры, анализируя эти отчеты, пытаются сделать заключение о том, ка­ковы финансовые перспективы компании в будущем, стоит ли вкладывать в нее средства. Настоящие и потенциальные кредиторы интересуются, имеет ли компания деньги, чтобы выплачивать про­центы и своевременно погашать долг.

Пользователи с непрямым (косвенным) финансовым интере­сом. За последнее время общество в целом, в лице правительствен­ных служащих и общественных групп, стало одним из самых важных пользователей бухгалтерской информации. К ним относятся преимущественно государственные органы: налоговые органы, регулирующие органы, органы планирования экономики, стат.управление, профессиональные союзы и др. Группы потребителей, покупатели и об­щество в целом все больше интересуются финансовым состоянием и прибылями корпораций, поскольку это влияет на инфляцию, окру­жающую среду, социальные проблемы и качество жизни.

Бухгалтерская отчетность как основной источник информации для детализованной оценки показателей финансового состояния хозяйствующего субъекта

И. Н. Марченкова,
кандидат экономических наук,
доцент кафедры экономического анализа, финансов и аудита
Старооскольский технологический институт,
филиал Национального исследовательского
технологического университета «МИСиС»
Экономический анализ: теория и практика
20 (185)-2010

Обобщающие показатели, используемые в современной науке и практике финансового анализа, позволяют оценить лишь текущие финансовые результаты и финансовое состояние предприятия и их динамику, а для выявления причин динамики финансовых характеристик необходимы их детализация и последующий факторный анализ. Для достижения поставленной задачи целесообразно применение приема детализации

Современная бухгалтерская отчетность содержит информацию недостаточно существенную для абсолютно всех групп пользователей. Нормативные документы, регулирующие состав, порядок, формы и сроки формирования бухгалтерской отчетности, определяют ряд требований к ней, однако функции и задачи не формулируются. Вместе с тем перечень задач, которые призвана выполнять бухгалтерская отчетность, достаточно стабилен и является неотъемлемым элементом финансово-хозяйственной деятельности.

Первостепенной задачей бухгалтерской отчетности является формирование полной и достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации, следовательно, одной из основополагающих функций бухгалтерской отчетности является аналитическая.

Приходится сталкиваться с проблемой соответствия информационных запросов пользователя отчетности, приступающего к ее анализу, и реального содержания данных этой отчетности. Если то, что желательно видеть в отчетности, соответствует тому, что в ней действительно есть, выводы на основе анализа бухгалтерской отчетности могут быть объективными. Если же ожидания не соответствуют реальным возможностям бухгалтерской отчетности, но при этом мы верим вто, что ожидания оправданы и подтверждены действительным положением дел, результаты анализа бухгалтерской информации могут быть глубоко ошибочными [2].

Проблемами проведения анализа на основе бухгалтерской отчетности занимаются «многие ученые: В. В. Ковалев, Н. П. Любушин, Л. Т. Гиляровская и др., но несомненным является тот факт, что именно бухгалтерская отчетность — основа проведения финансово-аналитических процедур.

Вопросы оценки статей бухгалтерской отчетности всегда носили спорный характер. Применение исторической оценки (оценка активов и пассивов по себестоимости) приводит к искажению реального положения организации, а выбор футуристической оценки (оценка активов и пассивов по текущим рыночным ценам) довольно трудоемок, подчас субъективен и занимает много времени. При этом от стоимости активов существенно зависят принимаемые экономические решения [I].

Необходимо обратить внимание на то, что обобщающие показатели, используемые в современной науке и практике финансового анализа, позволяют оценить лишь текущие финансовые результаты и финансовое состояние предприятия и их динамику, а для выявления причин динамики финансовых характеристик необходимы их детализация и последующий факторный анализ.

Например, для оценки степени деловой активности предприятия используют:

коэффициент оборачиваемости капитала; коэффициент оборачиваемости оборотного капитала;

коэффициент оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей.

При оценке деловой активности хозяйствующего субъекта в первую очередь речь идет об интенсивности использования мобильных средств — оборотных активов. Как известно, с целью достижения эффективности деятельности предприятия необходимо стремиться к ускорению оборачиваемости его активов. Общий показатель оборачиваемости будет иметь положительную динамику лишь в том случае, если ускорение оборачиваемости произойдет на какой-либо одной стадии кругооборота, либо нескольких стадиях, либо на всех стадиях, имеющих место в данном отчетном периоде в рамках анализируемого предприятия. Очевидно, что ускорение оборачиваемости на одной из стадий кругооборота влечет за собой ускорение и на последующих. Поэтому при оценке и анализе деловой активности предприятия необходимо получать информацию не только в обобщенном виде (коэффициент оборачиваемости оборотных активов), но и аналитическую информацию, которая включает в себя величины показателей и влияние изменения этих показателей на величину общего показателя оборачиваемости.’

Для достижения Поставленной задачи целесообразно применение приема детализации. Детализация — это один из основных специфических методов анализа, который позволяет всесторонне оценить исследуемые явления и вскрыть причины сложившейся ситуации.

Предлагается использовать факторную модель коэффициента оборачиваемости мобильных средств предприятия, которая включает все основные составляющие оборотных активов:

К об = В/ОА = В/(З + НДС + ДЗ + КВ + ДС + ПО)

где В — выручка от реализации; ОА — величина оборотных активов; 3 — величина запасов; НДС — сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям; ДЗ — величина дебиторской задолженности; KB — величина краткосрочных финансовых вложений; ДС — сумма денежных средств; ПО — прочие оборотные активы.

Эта модель оборачиваемости мобильных средств позволяет оценить не только динамику (ускорение, замедление) оборачиваемости в целом, но и определить влияние изменения отдельных составляющих оборотных активов на изменение результативного показателя. Такие расчеты принципиально важны, так как позволят получать информацию не только о положительном либо отрицательном влиянии изменения факторных показателей на величину результативного, но и позволяют получить количественную оценку этого влияния.

Читайте так же:  Самара мировой суд промышленного района

Однако приведенная модель не демонстрирует окончательной степени детализации показателя оборачиваемости. Большинство показателей, представленных в знаменателе, также являются обобщающими и соответственно в отчетности (ф. № 1 «Бухгалтерский баланс») представлены отдельными составляющими. Наибольший интерес для анализа представляет статья оборотных активов «Запасы», элементами которой являются сырье и материалы (СМ), затраты в незавершенном производстве (НП), готовая продукция (ГП), товары отгруженные (ТО), прочие запасы и затраты (ПЗ). Исходя из этого, коэффициент оборачиваемости оборотных активов имеет вид:

К об = В/ОА = В/(З + НДС + ДЗ + КВ + ДС + ПО) = В/[(СМ + НП + ГП + ТО + ПЗ) + НДС + ДЗ + КВ + ДС + ПО]

Показатели В, 3, НДС, ДЗ, KB, ДС, ПО являются факторами первого уровня, СМ, НП, ГП, ТО, ПЗ — второго.

Предлагается общий вид детализированной факторной модели коэффициента оборачиваемости мобильных средств (рис. 1).

Эта факторная модель представляет собой двухуровневую модель смешанного типа, факторный анализ которой позволит при необходимости определить влияние изменения факторов второго уровня на результативный показатель, что значительно сократит трудоемкость аналитической работы и, следовательно, ускорит принятие оптимального оперативного управленческого решения.

Проведем расчет влияния факторов второго уровня на коэффициент оборачиваемости мобильных средств на примере ОАО «Стойленский ГОК» за 2007—2008 гг., используя данные ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:

1) необходимо определить ΔЗ см , ΔЗ нп , ΔЗ гп , ΔЗ пз , а также ΔК обз . Используя метод цепных подстановок, получаем: ΔЗ см = 284 560 тыс. руб.; ΔЗ нп = 309 тыс. руб.; ΔЗ гп = 26 457тыс. руб.; ΔЗ пз = 35 807 тыс. руб.; ΔК обз = -1,2193 оборота;

2) для достижения пропорциональности степени влияния факторов второго уровня на результативный показатель необходимо определить постоянный для всех факторов коэффициент:

К = ΔК обз /ΔЗ общ = -1,2193 / 347 133 = -0,0000035;

3) путем умножения полученного коэффициента на абсолютное отклонение 3 за счет каждого из факторов второго уровня получим величины абсолютных отклонений результативного показателя за счет каждого из факторов второго уровня:

ΔК обсм = К * ΔЗ см = -0,0000035 * 284 560 = -0,99596;

ΔК обнп = К * ΔЗ нп = -0,0000035 * 309 = -0,0010815;

ΔК обгп = К * ΔЗ гп = -0,0000035 * 26 457 = -0,0925995;

ΔК обпз = К * ΔЗ пз = -0,0000035 * 35 807 = -0,1253245.

Таким образом, результаты проведенного анализа позволяют сделать ряд выводов. За счет значительного роста величины запасов и затрат произошло замедление оборачиваемости оборотных активов на 1,2193 оборота. Налицо негативное влияние каждой составляющей запасов и затрат. Однако наибольшее негативное влияние оказал значительный рост доли сырья и материалов (—0,99596), что свидетельствует о необходимости инвентаризации складских запасов на предмет выявления неиспользуемых, либо о направлении сырья и материалов в производство. Также значительное влияние на замедление оборачиваемости оборотных активов оказал рост величины расходов будущих периодов, которые связаны с горно-подготовительными работами, относящимися к будущим отчетным периодам, что является спецификой отрасли. Менее существенное негативное влияние на анализируемый показатель оказал рост готовой продукции и незавершенного производства соответственно, что означает необходимость ускорения процесса производства продукции и ее отгрузки покупателям.

Предложенная двухуровневая модель оборачиваемости мобильных средств дает возможность не только оценить степень интенсивности использования предприятием оборотных средств в целом и по отдельным элементам, но и выявить положительные моменты и «узкие места» в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Оценка эффективности деятельности предприятия проводится при помощи большого количества показателей рентабельности, которые могут быть представлены различными факторными показателями, интересующими аналитика в каждом конкретном случае.

В качестве одного из показателей эффективности предлагается модель анализа показателя рентабельности капитала (по балансовой прибыли):

где БП — балансовая прибыль; ВБ — общая сумма капитала (валюта баланса).

Детализируем приведенную модель:

Р к = (ПР + ППР + ВФР) / (СК + ЗК);

где ПР — прибыль от реализации продукции; ППР — прибыль от прочей реализации; ВФР — внереализационные финансовые результаты; СК — величина собственного капитала; ЗК — величина заемного капитала.

Модель позволяет проанализировать влияние изменения как отдельных составляющих балансовой прибыли, так и отдельных, составляющих источников хозяйственных средств на изменение уровня рентабельности капитала. Учитывая то, что каждый фактор модели зависит от различных показателей, предполагается их выделение и построение новой модели эффективности использования общей величины средств (анализ такого вида моделей проводится аналогично приведенному ранее анализуоборачиваемости мобильных средств).

Более глубокая детализация числителя позволит оценить влияние изменения результативности (прибыльности) в первую очередь производственной (текущей) деятельности, а также прибыльности процессов прочей реализации и внереализационных финансовых результатов.

Детализация знаменателя предполагает оценку и анализ влияния изменения как собственного, так и заемного капитала на эффективность использования капитала в целом, что позволяет выявить проблемы и недостатки, связанные с использованием собственных средств, а также привлеченного капитала.

Рассматриваемая модель рентабельности, как и любые другие подобные характеристики эффективности, могут быть детализированы не только в первом уровне факторов, но и во втором и даже в третьем, если это необходимо для анализа. Так, в данной модели приведем детализацию внереализационных финансовых результатов (ВФР): доходы от участия в других организациях (ДО); полученные (уплаченные) пени, штрафы (П(У)П); доходы (убытки) по курсовым разницам (КР); доходы от сдачи в аренду основных средств, земельных участков (ДА). Исходя из этого, показатель рентабельности капитала будет иметь вид:

Р к = [ПР + ППР + (ДО + (П(У)П + КР + ДА)] / (СК + ЗК).

Показатели ПР, ППР, СК, ЗК — факторы первого уровня; ДО, П(У)П, КР, ДА — второго.

Схематично взаимосвязи и влияние факторов двух уровней на результативный показатель — рентабельность капитала — представлена на рис. 2.

Анализ этой факторной модели проводится аналогичным образом.

Результаты анализа деятельность ОАО «Стойленский ГОК» позволяют не только выявить недостатки финансово-хозяйственной деятельности, но и предложить следующие основные пути ускорения оборачиваемости капитала и роста эффективности его использования: сокращение продолжительности производственного цикла за счет использования новейших технологий в части добычи и обогащения руд черных металлов, увеличение механизации и автоматизации производственных процессов, повышение уровня производительности труда, более полное использование производственных мощностей, трудовых и материальных ресурсов и т.д.);

улучшение организации материально-технического снабжения с целью бесперебойного обеспечения производства необходимыми материальными ресурсами и сокращения времени нахождения капитала в запасах; ускорение процесса отгрузки товарной продукции и оформления расчетных документов;

сокращение времени инкассации средств в расчетах.

В зависимости от целей аналитического исследования подобным образом можно детализировать и иные показатели финансовых результатов и финансового состояния предприятия.

Реформирование бухгалтерского учета и отчетности продолжается до сегодняшнего дня. Насколько длительным будет этот процесс, предсказать невозможно, но все это время финансово-хозяйственная деятельность предприятий должна находиться под пристальным вниманием аналитиков. Их теоретические знания и практический современный опыт могут обеспечить успешное функционирование хозяйствующих субъектов, в том числе и при помощи детализованной оценки финансовых показателей.

1. Бреславцева Н.А., Сверчкова О. Ф. Анализ и классификация проблем бухгалтерской отчетности для составителей и пользователей // Экономический анализ: теория и практика, 2009. № 13.

2. Пятое М. Л. Возможности анализа бухгалтерской отчетности // Бух. 1С, 2006. № 9.

Другие статьи:

  • Приказ от 29082019 80 Приказ МВД РФ от 29 января 2008 г. N 80 "Вопросы организации деятельности строевых подразделений патрульно-постовой службы полиции" (с изменениями и дополнениями) Информация об изменениях: Приказом МВД России от 11 марта 2012 г. N 160 в настоящий приказ внесены […]
  • Приказ 2195 от 23072019 Приказ Министра обороны Российской Федерации от 6 августа 2012 г. N 2195 г. Москва "О мерах по реализации в Вооруженных Силах Российской Федерации постановления Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2011 г. N 1198" Комментарии Российской […]
  • Расчет стоимости чистых активов приказ минфина Приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" (утратил силу) Приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 […]
  • Приказ 318 хранение изделий медицинского назначения Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 29 сентября 2010 г. N 846н "О признании утратившим силу приказа Министерства здравоохранения Российской Федерации от 5 ноября 1997 г. N 318 "Об утверждении Инструкции о порядке хранения и обращения […]
  • Приказ минобрнауки рф от 28072019 г 839 Приказ Министерства образования и науки РФ от 28 июля 2014 г. N 839 "Об утверждении Порядка приема на обучение по образовательным программам высшего образования - программам бакалавриата, программам специалитета, программам магистратуры на 2015/16 учебный год" (с […]
  • 107 приказ министерства образования Приказ Министерства образования и науки РФ от 22 января 2014 г. N 32 "Об утверждении Порядка приема граждан на обучение по образовательным программам начального общего, основного общего и среднего общего образования" (с изменениями и дополнениями) Приказ […]
  • Уссурийский арбитражный суд Арбитражный суд Приморского края Арбитражные суды Депозитный счет Дальневосточное ГУ Центрального банка Российской Федерации Управление Федерального казначейства по Приморскому краю (ИФНС России по Ленинскому району г.Владивостока) Правовые основы Федеральный […]