Налог на имущество с нематериальных активов

Нематериальные активы — налог на прибыль, определение срока полезного использования

Все большее число организаций в настоящее время использует в своей деятельности нематериальные активы. В общепринятом понимании нематериальные активы представляют собой активы организации, не имеющие физической, осязаемой формы. К ним могут быть отнесены управленческие, организационные и технические ресурсы, репутация в финансовом мире, патенты и торговые марки, фирменные знаки, «ноу-хау» и другие виды интеллектуальной собственности.
Целью нашей статьи является рассмотрение того, что признается нематериальным активом в целях налогообложения прибыли организаций, какие объекты могут быть включены в состав нематериальных активов, как определяются срок их полезного использования и первоначальная стоимость.
О том, что признается нематериальными активами в целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), мы узнаем, обратившись к п. 3 ст. 257 НК РФ. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности для признания их нематериальными активами должны удовлетворять определенным условиям:
1) они должны иметь способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
2) существование самого нематериального актива и (или) исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности должно быть подтверждено надлежаще оформленными документами (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
НК РФ относит к нематериальным активам:
— исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
— исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
— исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
— исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
— исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
— владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Обратите внимание, что не относятся к нематериальным активам научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата, а также интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
Говоря о результатах интеллектуальной деятельности и иных объектах интеллектуальной собственности, необходимо напомнить, что отношения в сфере интеллектуальной собственности регулируются частью четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).
Перечень результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана, то есть перечень объектов интеллектуальной собственности, приведен в п. 1 ст. 1225 ГК РФ. Этот перечень включает в себя, в частности, программы для ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, фирменные наименования и коммерческие обозначения. Интеллектуальная собственность охраняется законом.
Вопрос о порядке признания в целях исчисления налога на прибыль нематериальными активами сведений производственного и (или) технического характера (в том числе содержащихся в рабочей конструкторской документации), рассмотрен в Письме Минфина России от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/1/381. Порядок правовой охраны секретов производства (ноу-хау) установлен гл. 75 ГК РФ.
В соответствии со ст. 1465 ГК РФ секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.
Согласно ст. 10 Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 98-ФЗ «О коммерческой тайне» режим коммерческой тайны считается установленным после принятия обладателем информации, составляющей коммерческую тайну, мер по охране конфиденциальности информации.
Сведения производственного и (или) технического характера (в том числе содержащиеся в рабочей конструкторской документации), в отношении которых налогоплательщиком надлежащим образом установлен режим коммерческой тайны, признаваемые секретом производства (ноу-хау) в соответствии с гл. 75 ГК РФ, признаются для целей налогообложения прибыли организаций нематериальными активами с учетом требований гл. 25 НК РФ.
На интеллектуальную собственность признаются интеллектуальные права, включающие в себя исключительное право, являющееся имущественным правом, а в предусмотренных ГК РФ случаях признаются и личные неимущественные и иные права (право следования, право доступа и другие), что установлено ст. 1226 ГК РФ.
Правообладатель может передать принадлежащее ему исключительное право в полном объеме другой стороне (приобретателю), заключив при этом договор об отчуждении исключительного права. Такой договор согласно нормам ст. 1234 ГК РФ должен быть заключен в письменной форме, несоблюдение которой влечет недействительность договора. Если интеллектуальная собственность подлежит государственной регистрации, то и договор об отчуждении исключительного права также подлежит государственной регистрации. В соответствии с п. 6 ст. 1232 ГК РФ несоблюдение требования о государственной регистрации договора об отчуждении исключительного права либо договора о предоставлении другому лицу права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации влечет недействительность соответствующего договора.
Также следует обратить внимание на то, что интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результаты интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. При переходе права собственности на материальный носитель не происходит перехода или предоставления интеллектуальных прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, выраженное в этом материальном носителе. Такое правило установлено ст. 1227 ГК РФ.
В Письме Минфина России от 22 июня 2006 г. N 07-05-06/155 было отмечено, что интеллектуальная собственность налогоплательщика, закрепленная в информационных ресурсах как носителях этой интеллектуальной собственности, при выполнении требований, изложенных в п. 3 ст. 257 НК РФ, признается нематериальным активом и учитывается в целях налогообложения прибыли через амортизационные отчисления.
Заметим, что гл. 25 НК РФ не содержит понятия «информационный ресурс». Это определение содержалось в Федеральном законе от 20 февраля 1995 г. N 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации», и в соответствии с ним информационным ресурсом признавались отдельные документы и отдельные массивы документов, документы и массивы документов в информационных системах (библиотеках, архивах, фондах, банках данных, других информационных системах). В настоящее время названный Федеральный закон утратил силу, и на смену ему пришел Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», который не содержит такого определения. В нем расшифрованы такие определения, как информация — сведения (сообщения, данные) независимо от формы их представления, и информационная система — совокупность содержащейся в базах данных информации и обеспечивающих ее обработку информационных технологий и технических средств.
Следует отметить, что от условий заключенного договора с правообладателем зависит, сможет ли организация учесть приобретенное право в составе нематериальных активов.
Предположим, что согласно договору на изготовление и поставку аудиовизуального произведения и предоставление прав на его использование заказчику предоставляется бессрочное исключительное право на использование, переработку, дублирование и иные действия в отношении произведения, созданного и переданного заказчику исполнителем. На создание и поставку произведения заказчик выплачивает исполнителю денежную сумму, определенную договором. Как отмечено в Письме Минфина России от 18 декабря 2008 г. N 03-03-05/171, заказчик, осуществив расходы по оплате произведения в соответствии с условиями договора, становится обладателем исключительных прав на созданное произведение.
Применительно к рассмотренной ситуации необходимо учитывать, что налогоплательщик приобрел исключительные (не авторские) права на аудиовизуальное произведение. По условиям договора налогоплательщик вправе не только многократно и бессрочно использовать произведение в коммерческой деятельности, но и перепродавать его, получая доход. Это позволяет сделать вывод о том, что аудиовизуальное произведение соответствует требованиям п. 3 ст. 257 НК РФ, исключительное право на произведение может быть признано нематериальным активом, стоимость которого подлежит амортизации.
По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 10 августа 2007 г. N 03-03-06/1/556, приобретение исключительных прав на воспроизведение, распространение, публичное исполнение, сообщение по кабелю для всеобщего сведения, передачу в эфир или любое другое публичное сообщение аудиовизуального произведения не влечет за собой передачу неимущественных авторских прав и, следовательно, такие права не могут рассматриваться в качестве нематериального актива.
А если организация, согласно авторскому договору заказа, получает, например, исключительное право на произведение литературы и искусства? Как учесть в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с получением такого права? В Письме УФНС России по г. Москве от 25 января 2007 г. N 09-14/006377 отмечено, что объектом авторского договора заказа является конкретное произведение, отвечающее установленным договором требованиям и созданное автором к определенному сроку, установленному сторонами договора. Если исключительное право на произведение литературы и искусства способно приносить организации экономическую выгоду, подтверждено договорами с создателями указанных произведений, то такое право в целях налогообложения прибыли является нематериальным активом. Если же приобретаемые права не имеют признаков нематериальных активов, определенных ст. 257 НК РФ, то согласно пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях налогообложения, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации.
В Письме Минфина России от 25 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/649 рассмотрен вопрос о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение исключительной лицензии. Лицензионный договор в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 1236 ГК РФ может предусматривать предоставление лицензиату права использования продукта интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиатом права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия). При этом заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиару, что определено ст. 1233 ГК РФ. Таким образом, приобретение неисключительного права на результат интеллектуальной деятельности по исключительной лицензии в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ не рассматривается для целей налогообложения прибыли как приобретение нематериального актива. Расходы на приобретение указанной лицензии принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов, связанных с производством и реализацией.
Сейчас очень многие организации создают свои сайты в Интернете. В Письме УФНС России по г. Москве от 17 января 2007 г. N 20-12/004121 содержатся разъяснения о том, как учесть расходы по созданию сайта в целях налогообложения прибыли. Интернет-сайт, по сути, это совокупность двух объектов авторского права — программы, обеспечивающей его функционирование, и графического решения (дизайна). Элементы сайта по отдельности не могут выполнять свои функции, поэтому сайт следует рассматривать как единый объект для целей налогового учета затрат.
Как сказано в Письме, приобретение имущественных прав на создаваемый сайт осуществляется посредством заключения с разработчиком авторского договора заказа. В договоре в обязательном порядке фиксируются конкретные имущественные права, получаемые организацией, и оговорены срок и территория использования прав.
Если к организации перешли исключительные права на программный продукт, она учитывает созданный сайт как нематериальный актив. Если же сайт используется в деятельности, направленной на получение доходов, но при этом не отвечает критериям понятия нематериального актива, затраты на его создание в целях налогообложения прибыли организация относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Прежде чем рассматривать вопрос о порядке определения первоначальной стоимости амортизируемых нематериальных активов, напомним читателям о том, что признается амортизируемым имуществом. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается не только имущество организации, но также результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, то есть нематериальные активы.
Чтобы нематериальные активы можно было признать амортизируемым имуществом (далее — имущество), должны выполняться следующие условия:
— нематериальные активы должны находиться у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);
— использоваться для извлечения дохода;
— стоимость нематериальных активов должна погашаться путем начисления амортизации.
Есть еще два условия, которые также должны выполняться для того, чтобы имущество было признано амортизируемым: срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 20 тыс. руб.
В Письме УФНС России по г. Москве от 27 марта 2009 г. N 16-15/028269 обращено внимание на то, что ограничение по стоимости более 20 000 руб. для признания объекта учета амортизируемым имуществом установлено только в отношении имущества организации.
Под имуществом в целях налогообложения согласно ст. 38 НК РФ понимаются все виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
Таким образом, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности в целях исчисления налога на прибыль не относятся к имуществу, и, следовательно, к ним не применяется ограничение по стоимости.
Следует обратить внимание на то, что в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. Периодические (текущие) платежи за пользование, в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, относятся в соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Например, если организацией приобретены в соответствии с установленным законодательством порядком неисключительные права на использование товарного знака, то, как отмечено в Письме УФНС России по г. Москве от 23 января 2006 г. N 20-08/3582, данное имущество не является амортизируемым.
Итак, первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Суммы налога на добавленную стоимость и акцизов в первоначальную стоимость нематериальных активов не включаются, за исключением случаев, установленных НК РФ.
Если нематериальные активы созданы самой организацией, их стоимость определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. В сумму фактических расходов включаются материальные расходы, расходы на оплату труда, на оплату услуг сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств.
Расходы по созданию нематериального актива учитываются организацией в целях налогообложения прибыли после соответствующего окончания работ по созданию этого актива и ввода его в эксплуатацию, о чем сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 8 октября 2008 г. N 20-12/094136.
Нередко организации, приобретая программные продукты, проводят их доработку и адаптацию. Учитываются ли такие расходы в первоначальной стоимости нематериальных активов? Ответ на этот вопрос можно найти в Письме Минфина России от 29 января 2010 г. N 03-03-06/2/13. Как сказано в Письме, расходы, связанные с доработкой и адаптацией программного обеспечения, включая расходы на приобретение исключительных прав на программные модули, которые не могут быть приняты к налоговому учету в качестве самостоятельных объектов нематериальных активов, осуществленные до ввода данного нематериального актива в эксплуатацию, увеличивают его первоначальную стоимость на основании указанного положения п. 3 ст. 257 НК РФ.
А если организация получила нематериальный актив в качестве взноса в уставный капитал, как определить первоначальную стоимость НМА? Ответ на этот вопрос можно найти в Письме Минфина России от 18 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/82. В Письме указано, что для подтверждения стоимости вносимого имущества передающая сторона должна представить документы, которыми подтверждены расходы, подтверждающие первоначальную стоимость данного имущества, в ее налоговом учете, а также документы, подтверждающие размер амортизации, начисленной в отношении этого имущества. Представленные передающей стороной вышеназванные документы подтверждают стоимость вносимого имущества, по которой оно будет отражено в налоговом учете получающей стороны.
Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимых имущественных прав, то стоимость этих имущественных прав признается равной нулю, на что указано в Письме УФНС России по г. Москве от 2 октября 2009 г. N 16-15/103001. Также в Письме сказано, что при внесении (вкладе) имущественных прав физическими лицами и иностранными организациями их стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации, начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этих имущественных прав, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
Как вы знаете, амортизируемое имущество, в том числе и нематериальные активы, распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, что установлено ст. 258 НК РФ. Срок полезного использования объектов нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования, обусловленного соответствующими договорами.
Например, срок действия исключительных прав на изобретение в соответствии с законодательством Российской Федерации составляет 20 лет, срок полезного использования нематериального актива в виде исключительного права патентообладателя на изобретение в налоговом учете составит 20 лет. Начислять амортизацию по такому нематериальному активу налогоплательщик вправе с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив был введен в эксплуатацию.
Если по каким-либо нематериальным активам невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 г., но не более срока деятельности налогоплательщика.
Завершая статью, отметим также, что учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу следует вести пообъектно. Аналитический учет, согласно ст. 323 НК РФ, должен содержать информацию о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов, о сумме начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором имущество реализовано (выбыло) — для нематериальных активов, амортизация по которым начисляется линейным методом.

Читайте так же:  Образец заявления о возврате денежных средств за неоказанные услуги

Срок полезного использования объектов нематериальных активов

Прежде чем говорить о сроке полезного использования нематериальных активов, кратко остановимся на основных положениях, касающихся исключительных прав на интеллектуальную деятельность и средства индивидуализации.
Перечень объектов, относимых к интеллектуальной собственности, охраняемой законом, содержит ст. 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ). На результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации признаются интеллектуальные права, включающие в себя согласно ст. 1226 ГК РФ:
— исключительное право, являющееся имущественным правом;
— личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и другие).
Гражданин или юридическое лицо, обладающее исключительным правом на интеллектуальную собственность, в соответствии со ст. 1229 ГК РФ вправе использовать такую собственность по своему усмотрению любым, не противоречащим закону, способом. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования в установленных договором пределах (лицензионный договор).
Для того чтобы объект интеллектуальной собственности мог быть принят к учету в качестве нематериального актива, организация должна обладать исключительным правом на этот объект.
По договору об отчуждении исключительного права правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме приобретателю, что установлено ст. 1234 ГК РФ.
Для договора об отчуждении исключительного права предусмотрена письменная форма, несоблюдение формы договора влечет его недействительность. Исключительное право на объект интеллектуальной собственности переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора, если соглашением сторон не предусмотрено иное.
В Письме Минфина России от 26 марта 2009 г. N 03-03-06/1/192 обращено внимание налогоплательщиков на то, что в соответствии с п. 4 ст. 1235 ГК РФ в случае если в лицензионном договоре срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации не определен, договор считается заключенным на пять лет.
Определение срока полезного использования нематериальных активов согласно п. 2 ст. 258 НК РФ производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков использования объектов нематериальных активов в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования объекта, обусловленного соответствующими договорами.
Если срок полезного использования нематериального актива установить невозможно, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 г., но не более срока деятельности налогоплательщика.
Таким образом, если приобретенное право на объект интеллектуальной собственности подпадает под понятие нематериального актива и договором на приобретение такого права не определен срок полезного использования, то независимо от стоимости нематериального актива расходы на его приобретение подлежат учету только через начисление амортизации, о чем сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 27 марта 2009 г. N 16-15/028269.

Обратите внимание! Нематериальные активы, как и объекты основных средств, в соответствии с п. 5 ст. 258 НК РФ включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, установленного организацией.
Приобретение нематериальных активов должно быть подтверждено документально. Говоря об основных средствах, мы отметили, что подтверждением данных налогового учета являются, в том числе, и первичные учетные документы, включая справку бухгалтера.

Для учета нематериальных активов разработана лишь одна унифицированная форма — Карточка учета нематериальных активов (форма N НМА-1), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
Эта форма применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию, ведется в бухгалтерии организации на каждый объект нематериальных активов и заполняется в одном экземпляре на основании документа на принятие к учету, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.
На лицевой стороне карточки указываются полное наименование и назначение объекта нематериальных активов. В соответствующие графы табличной части записывается, среди прочих данных, и срок полезного использования.
Сумма амортизации исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериального актива.

Об имуществе организации, подлежащем отражению в налоговой декларации для целей обложения налогом на имущество предприятий


Об имуществе организации, подлежащем отражению в налоговой
декларации для целей обложения налогом на имущество предприятий

Н.А. Гаврилова,
советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

Налогообложение имущества организаций, порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий установлен Законом РФ от 13.12.1991 N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (далее — Закон N 2030-1).

При отражении в налоговой декларации по налогу на имущество предприятий стоимости имущества, находящегося на балансе организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, необходимо иметь в виду следующее.

Налоговые декларации (расчеты налога на имущество предприятий) представляются налогоплательщиками в налоговые органы по формам 1152001 и 1152002, утвержденным приказом МНС России от 18.01.2002 N БГ-3-21/22.

При заполнении налоговой декларации следует руководствоваться нормами, установленными Законом N 2030-1, требованиями, предъявляемыми инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (далее — Инструкция N 33), инструкцией по заполнению налоговых расчетов по налогу на имущество предприятий (письмо МНС России от 15.02.2002 N ВБ-6-21/179), а также другими разъяснениями МНС России в отношении исчисления и уплаты налога на имущество предприятий, направленными территориальным налоговым органам.

Заполняя налоговую декларацию по налогу на имущество предприятий, налогоплательщики обязаны, прежде всего, учитывать требования ст. 2 Закона N 2030-1, в соответствии с которой налогом на имущество предприятий облагается имущество, то есть основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Поэтому для целей исчисления и уплаты налога на имущество предприятий берется именно балансовая стоимость имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов), то есть стоимость имущества в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учета.

Под имуществом в ст. 2 Закона N 2030-1 понимаются основные средства (здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, транспортные средства, инвентарь, рабочий и продуктивный племенной скот, многолетние насаждения, земельные участки и иные объекты), нематериальные активы, запасы (включая материалы, товары, готовую продукцию, запасы сырья, инструментов и иных материальных ценностей) и затраты (на производство и реализацию продукции, товаров и услуг, на новое строительство и техническое перевооружение, на ремонт оборудования, на приобретение основных средств и нематериальных активов, на монтаж оборудования и иные расходы), то есть это фактически все имущество, учитываемое в активе баланса на соответствующих счетах бухгалтерского учета, за исключением денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности.

Необходимо отметить, что с введением нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в составе основных средств учитываются и квартиры (объекты ЖКХ), за исключением квартир, предназначенных для продажи, учет которых должен вестись на бухгалтерском счете «Товары».

При отражении в бухгалтерском учете основных средств необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Обращаем внимание читателей журнала на то, что порядок списания (согласно п. 18 ПБУ 6/01) на затраты на производство основных средств, стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, применяется только к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2002 года.

К затратам организации относятся расходы, связанные с осуществлением деятельности организации, в том числе расходы на основное производство, полуфабрикаты собственного производства, вспомогательные производства, издержки обращения, вложения во внеоборотные активы (затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов, затраты на строительно-монтажные работы), и другие прочие расходы, учтенные в бухгалтерском учете, включая расходы будущих периодов.

К материально-производственным запасам относятся сырье, материалы, топливо, запасные части, тара, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, готовая продукция, товары и другие материальные ценности.

При отражении материально-производственных запасов в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Читайте так же:  Возврат средств покупателю через терминал

Учет затрат по капитальному строительству объектов (включая модернизацию и реконструкцию основных фондов) производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167.

При отражении имущества в налоговой декларации по налогу на имущество предприятий необходимо соблюдать порядок начисления амортизации на основные средства, то есть определение остаточной стоимости основных средств, которая принимается для исчисления налога на имущество предприятий.

Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, определено, что к способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и применяемым с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего распорядительного документа, относятся, в частности, способы амортизации основных средств. При этом также установлено, что изменение учетной политики производится при изменении законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 4 Инструкции N 33 разъяснен порядок определения остаточной стоимости имущества для целей налогообложения.

В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета организации могут исчислять амортизацию основных средств несколькими способами. Поэтому для исчисления налога на имущество предприятий сумма износа определяется налогоплательщиками исходя из суммы амортизации, начисленной налогоплательщиком в соответствии с принятым им порядком.

В целях создания равных условий для налогоплательщиков в Инструкции N 33 предусмотрено, что в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то сумму износа при определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий рекомендуется определять исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072.

Следует также иметь в виду, что Правительство РФ постановлением от 01.01.2002 N 1 утвердило Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая применяется с 1 января 2002 года для исчисления налога на прибыль.

Пунктом 1 этого постановления установлено, что указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

При этом для бухгалтерского учета данный порядок распространяется только на основные средства, приобретенные после 1 января 2002 года. Минфин России, в ведении которого находятся вопросы бухгалтерского учета, дает аналогичные консультации по этому вопросу.

Учитывая это, амортизация основных средств, приобретенных после 1 января 2002 года, исчисленная в соответствии с методами и порядком расчета сумм амортизации, установленными ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), может применяться и для исчисления налога на имущество предприятий, если это отражено в распорядительном документе об учетной политике организации. При этом суммы амортизационных отчислений должны быть в установленном порядке отражены в бухгалтерском учете организации и налоговой декларации по налогу на имущество предприятий.

Амортизация может также начисляться на основные средства, числящиеся в составе капитальных вложений на бухгалтерском счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до оформления прав собственности на эти основные средства, например при приобретении по договору купли-продажи основных средств или после окончания ведения строительства объекта. При этом начисление амортизации может производиться только при условии введения в эксплуатацию объекта основных средств и его использовании в производственном процессе.

При определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий в целом по организации (по сводной бухгалтерской отчетности) и заполнении налоговой декларации по налогу на имущество предприятий по форме 1152001 следует руководствоваться ст. 2 Закона N 2030-1 и п. 4 Инструкции N 33, согласно которым в налоговую базу включается стоимость основных средств, нематериальных активов и запасов, учитываемая на соответствующих счетах бухгалтерского учета в порядке, предусмотренном Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. В форме 1152001 должна быть отражена вся стоимость имущества организации, указанная в балансе (сводном балансе) организации (то есть включающая стоимость имущества обособленных подразделений).

При заполнении формы 1152002 по обособленным подразделениям необходимо руководствоваться нормами, установленными ст. 7 Закона N 2030-1, в соответствии с которыми налоговая база обособленного подразделения определяется как стоимость основных средств и запасов (материалов, готовой продукции и товаров), фактически находящихся в этом обособленном подразделении на отчетную дату, вне зависимости от учетной политики организации.

Стоимость нематериальных активов и затрат на производство продукции, затрат на капитальное строительство, монтаж оборудования, затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов и иных затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), учтенных по обособленному подразделению, отражается в декларации по налогу на имущество предприятий в целом по организации по состоянию на отчетную дату по форме 1152001.

Если в состав организации входят несколько филиалов или иных обособленных подразделений, то налогоплательщик должен заполнить форму 1152002 по каждому обособленному подразделению и представить ее в налоговый орган по месту нахождения этих обособленных подразделений. Вопросы расчета налоговой базы и уплаты налога на имущество предприятий по обособленным подразделениям разъяснены МНС России территориальным налоговым органам письмом от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350.

При заполнении налоговой декларации по налогу на имущество предприятий в целом по организации в налоговую базу необходимо включать затраты на капитальные вложения, которые входят в состав налоговой базы по налогу на имущество предприятий согласно ст. 2 Закона N 2030-1 и подпункта «а» п. 4 Инструкции N 33. К таким затратам относятся затраты на капитальное строительство, монтаж оборудования (в том числе переданного в лизинг), приобретение основных средств и нематериальных активов.

Налогоплательщик должен учесть, что расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).

Затраты организации на строительство (монтаж оборудования) учитываются для целей налогообложения после окончания нормативного срока строительства (монтажа оборудования), определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно-сметной документации и сроков на строительство (монтаж оборудования), установленных соответствующими договорами подряда. В аналогичном порядке подлежат включению в налоговую базу затраты на строительство объекта (монтаж оборудования), производимое собственными силами (хозяйственным способом). При этом нормативный срок строительства (монтажа оборудования) определяется в вышеуказанном порядке на основании строительных нормативов, проектно-сметной документации и установленного в соответствии с ней графика работ.

Если нормативный срок проведения строительства, работ по монтажу, установленный договором, не истек, капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий. Срок строительства (монтажа оборудования) может продлеваться в установленном законодательством порядке, например в случае проведения непредвиденных работ, требующих дополнительного соглашения к договору и финансирования проведения таких работ. В этом случае капитальные вложения (затраты) подлежат включению в налоговую базу по окончании установленного договором подряда на строительство (монтаж оборудования) уточненного срока строительства.

Если объекты, незавершенные строительством, законсервированы по решениям федеральных органов государственной власти, исполнительных органов власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, то их стоимость (за-траты на строительство) не подлежит обложению налогом на имущество предприятий в соответствии с п. «ж» ст. 4 Закона N 2030-1.

При заполнении сведений о видах и стоимости имущества, подлежащего налогообложению (Приложение «Б» к форме 1152001), в налоговую декларацию включаются затраты организаций, учитываемые в составе капитальных вложений на приобретение объектов недвижимости, до их перевода в состав основных средств в следующих случаях:

— если нормативный срок строительства истек, но строительство объекта не завершено;

— если строительство завершено в срок, но объект не принят по акту ввода в эксплуатацию в установленном порядке;

— если строительство завершено и объект передан заказчику по акту приемки в эксплуатацию в срок, но не оформлено право собственности на объект недвижимости;

— если объект по договору купли-продажи передан на баланс покупателю, но право собственности на объект не оформлено в установленном порядке и т.д.

В аналогичном порядке затраты на капитальные вложения включаются в налоговую базу по налогу на имущество предприятий по банкам (в состав которых в соответствии с НК РФ входят кредитные учреждения) и страховым организациям.

Рассмотрим порядок включения в налоговую базу затрат на строительство, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 20 «Основное производство».

Как уже было отмечено, налогом на имущество предприятий облагаются затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Пунктом 4 Инструкции N 33 установлено, что остатки средств (затрат) по состоянию на отчетную дату, учитываемые на счете 20 «Основное производство», подлежат включению при определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий.

При этом остатки по вышеуказанному счету на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства (строительства), которая подлежит включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий.

Порядок отражения строительно-монтажных работ и сдачи объекта определяется договором подряда, в соответствии с которым подрядная организация может осуществлять сдачу объекта строительства в целом либо по этапам, что должно быть отражено в учетной политике организации. При этом учет затрат ведется на счете 20 «Основное производство», а учет накопленной стоимости при сдаче работ по этапам — на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод «Доход по стоимости работ по мере их готовности».

Если согласно учетной политике строительной организации, установленной в соответствии с договором подряда, предусмотрен учет поэтапной сдачи строительных работ на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», то накопленная стоимость строительства по выполненным этапам работ (затраты по которым списаны со счета 20), переданных заказчику, не подлежит включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий.

Заполняя налоговую декларацию, налогоплательщик должен иметь в виду, что стоимость имущества для целей налогообложения рассчитывается с учетом переоценки балансовой стоимости основных фондов.

По ранее действовавшему порядку в расчетах налоговой базы по налогу на имущество предприятий остаточная стоимость основных фондов (средств) исчислялась налогоплательщиками из восстановительной стоимости начиная с даты переоценки, устанавливаемой постановлением Правительства РФ.

В настоящее время согласно п. 3.6 ПБУ 6/01 организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Для целей исчисления налога на имущество предприятий результаты вышеуказанной переоценки балансовой стоимости основных фондов, проведенной в отчетном году на начало следующего налогового периода, учитываются в расчетах по налогу на имущество предприятий за I квартал года (на начало года), следующего за годом проведения переоценки.

Рассмотрим исчисление налога на имущество предприятий организациями, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход при осуществлении ими иных видов деятельности, не подлежащих обложению единым налогом.

Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (далее — Закон N 148-ФЗ) определено, что организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, не являются плательщиками налога на имущество, используемого по видам деятельности, осуществляемой на основании свидетельства об уплате единого налога. На практике вышеуказанные категории налогоплательщиков занимаются и иными видами деятельности.

В соответствии с п. 10.2 Инструкции N 33 с организаций, признанных плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности согласно Закону N 148-ФЗ и соответствующим нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, налог на имущество предприятий не взимается в части имущества, полностью используемой в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Организации обязаны вести отдельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Имущество, используемое для ведения иных видов деятельности, подлежит обложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке. Если налогоплательщик, используя имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и иной деятельности, не может обеспечить раздельный учет имущества, то вышеуказанное имущество подлежит обложению налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется без НДС. Выручка от реализации товаров при осуществлении торговой деятельности устанавливается как разность между ценой продажи и покупной стоимостью реализуемых товаров без НДС.

Если организация, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход, не осуществляет иные виды деятельности, но имеет на балансе имущество, которое не участвовало в расчете единого налога на вмененный доход и (или) которое опечатано (законсервировано), то такое имущество подлежит обложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

Читайте так же:  Налог великие луки

При прекращении деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, до окончания соответствующего квартала налогоплательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в вышеуказанной деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения осуществления данной деятельности в общем количестве месяцев квартала.

Рассмотрим особенности порядка уплаты налога на имущество предприятий по месту нахождения обособленных подразделений. Пунктом 2 ст. 11 НК РФ установлено, что обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» рабочим местом признается место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Таким образом, в целях налогообложения признание подразделения организации обособленным зависит от срока, в течение которого рабочее место по месту нахождения подразделения организации служит таковым и не зависит от периодичности посещения работником вышеуказанного рабочего места и времени пребывания на нем работника. При этом обособленное подразделение считается созданным у той организации, под контролем которой находится рабочее место.

Если организация имеет в своем составе структурные подразделения, отвечающие признакам территориально обособленного подразделения, определенным п. 2 ст. 11 НК РФ (то есть подразделение со стационарными рабочими местами более одного месяца, находящимися под контролем работодателя), то налог на имущество предприятий со стоимости имущества этих обособленных подразделений подлежит уплате в бюджет в соответствии со ст. 7 Закона N 2030-1 по месту нахождения указанных подразделений.

Скважины и буровые установки, обслуживаемые вахтовым методом, склады, строительные площадки, отделения, обменные пункты валют и другие объекты недвижимости, на которых оборудованы стационарные рабочие места (одно рабочее место) на срок более одного месяца, находящиеся под контролем работодателя, могут быть признаны обособленными подразделениями организации.

С 1 января 2003 года изменяется порядок уплаты налога на имущество предприятий по имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения.

Согласно Федеральному закону от 24.07.2002 N 106-ФЗ «О внесении дополнения в статью Закона Российской Федерации “О налоге на имущество предприятий”» исчисленный в установленном порядке в целом по организации Единой системы газоснабжения налог на имущество предприятий уплачивается по месту нахождения имущества пропорционально стоимости имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации и распределяется по бюджетам согласно ст. 7 Закона N 2030-1 (за исключением городов Москвы и Санкт-Петербурга, по которым налог зачисляется полностью в бюджеты этих городов).

Имущество включается в налоговую декларацию исходя из остатков на отчетную дату, стоимость которых отражена на соответствующих счетах бухгалтерского учета, в Главной книге и в балансе организации.

При этом необходимо иметь в виду, что имущество, определенное как объект налогообложения согласно ст. 2 Закона N 2030-1, подлежит обложению налогом на имущество предприятий вне зависимости от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается.

Организациям рекомендуется определять налоговую базу по налогу на имущество предприятий исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемых в активе баланса на счетах бухгалтерского учета, указанных в Инструкции N 33.

Напомним, что в целях исчисления налога на имущество предприятий МНС России рекомендует рассматривать следующие счета Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности:

01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» [за минусом суммы амортизации ( или износа)];

04 «Нематериальные активы» (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);

08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчета 3 «Строительство объектов основных средств», 4 «Приобретение объектов основных средств», «Приобретение нематериальных активов»);

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

43 «Готовая продукция»;

44 «Расходы на продажу»;

45 «Товары отгруженные»;

97 «Расходы будущих периодов»;

иные счета бухгалтерского учета прочих запасов и затрат, отражаемых в разделах 2 и 3 актива баланса.

При определении налоговой базы по филиалам и иным обособленным подразделениям следует рассматривать следующие счета актива баланса Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций:

01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за минусом суммы амортизации или износа);

43 «Готовая продукция»;

45 «Товары отгруженные».

Организации, имеющие льготы по налогу на имущество предприятий, при заполнении налоговой декларации должны отразить стоимость не облагаемого согласно ст. 4 и 5 Закона N 2030-1 имущества в формах 1152001 и 1152002.

При этом Законом N 2030-1 предусмотрены целевые льготы, которые предоставляются организациям по всему имуществу, определенному ст. 2 этого Закона. Кроме того, ст. 5 Закона N 2030-1 предусмотрено исключение из налоговой базы отдельных видов имущества. Рассмотрим некоторые из них.

Например, в Законе N 2030-1 имеются следующие льготы по налогу на имущество предприятий.

Пунктом «к» ст. 4 Закона N 2030-1 установлено, что налогом на имущество предприятий не облагается имущество государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 %.

Согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» Правительство РФ и органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации организуют в соответствии с законодательством Российской Федерации государственную аккредитацию научных организаций и выдают им свидетельства о государственной аккредитации. Свидетельство о государственной аккредитации является основанием для предоставления научной организации льгот на уплату налогов, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации.

Указанное положение в Закон N 2030-1 не внесено.

При этом подпунктом «к» п. 5 Инструкции N 33 рекомендовано при определении права на вышеуказанную льготу руководствоваться действующими формами государственной статистической отчетности о выполнении научных исследований и разработок, утверждаемыми Госкомстатом России, другими документами, по которым имеется возможность установить льготируемый объем научно-исследовательских, опытно-конструкторских и экспериментальных работ.

Поэтому вышеуказанная льгота по налогу на имущество предприятий предоставляется научной организации вне зависимости от наличия у нее свидетельства об аккредитации.

Если у организации, имеющей свидетельство о государственной аккредитации, объем научных работ за отчетный год составил менее 70 %, то льгота по налогу на имущество предприятий, установленная пунктом «к» ст. 4 Закона N 2030-1, не предоставляется.

При этом для целей налогообложения под объемом научных работ следует понимать объем работ, выручка от реализации которых учитывается в бухгалтерском учете на счете 40.

Если по результатам отчетного года этот объем работ составляет менее 70 %, то уплата налога на имущество предприятий за отчетный год производится по годовому расчету.

По предприятиям, осуществляющим научную деятельность наряду с торговой, для целей налогообложения под объемом научно-исследовательских, опытно-конструкторских и экспериментальных работ следует понимать выручку от реализации указанных работ, то есть товарооборот, отраженный в бухгалтерском учете на счете 40. При определении объема выполненных работ в рамках торгово-закупочной деятельности, из суммы выручки от реализации товаров исключается покупная стоимость товаров.

Следующая льгота, которую следует рассмотреть, это льгота по налогу на имущество предприятий для организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову, переработке рыбы и морепродуктов.

Согласно п. «б» ст. 4 Закона N 2030-1 налогом на имущество предприятий не облагается имущество предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от вышеуказанных видов деятельности составляет не менее 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

При этом если выручка от льготируемых видов деятельности составляет менее 70 % от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), организация вправе воспользоваться льготой, установленной п. «в» ст. 5 Закона N 2030-1 и предусматривающей уменьшение стоимости имущества организации, исчисленной для целей налогообложения, на балансовую (нормативную) стоимость имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы и морепродуктов.

При рассмотрении вопроса об отнесении продукции к сельскохозяйственной согласно подпункту «в» п. 6 Инструкции N 33 следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, принятым постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 (коды 97 0000 и 98 0000).

Если по результатам работы отчетного года выручка предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову или переработке рыбы и морепродуктов составляет менее 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), то уплата налога на имущество предприятий за отчетный год производится по годовому расчету.

При определении общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается выручка, полученная от реализации основных средств и иного имущества.

Организации, закупающие вышеуказанную продукцию и передающие ее как давальческое сырье на переработку другому предприятию, являются плательщиками налога на имущество предприятий в общеустановленном порядке. При этом организации, перерабатывающие давальческое сельскохозяйственное сырье, вправе использовать названные льготы при выполнении условий, предусмотренных Законом N 2030-1.

Для целей обложения налогом на имущество предприятий из общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключается стоимость покупных товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Вышеуказанная льгота по налогу на имущество предприятий предоставляется только тем организациям, которые непосредственно осуществляют процесс производства и (или) переработки и (или) хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы и морепродуктов (то есть осуществляют конкретные виды экономической деятельности или любой из них и получают выручку от производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы и морепродуктов).

Если организация, являющаяся производителем хлебобулочных изделий, закупает у организации (или населения) сельскохозяйственное сырье (зерно), относящееся в соответствии с Классификатором к сельскохозяйственной продукции, перерабатывает это сырье в хлебобулочные изделия и выручка от их реализации составляет за год не менее 70 % от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), то данная организация полностью освобождается от уплаты налога на имущество предприятий.

Если выручка от реализации этих изделий составляет менее 70 % в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), то стоимость имущества (основные средства, запасы, включая запас сельскохозяйственной продукции, и затраты), используемого для переработки сельскохозяйственной продукции, исключается из налоговой базы в соответствии с п. «в» ст. 5 Закона N 2030-1.

Льготы по налогу на имущество предприятий предоставляются также организациям, которые осуществляют производство товарной продукции из рыбы и морепродуктов (в том числе замороженных).

Если имущество, предназначенное для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, используется не по назначению или сдается в аренду (лизинг, временное безвозмездное пользование, перерабатывается на давальческих началах и др.), то льгота, указанная в п. «в» ст. 5 Закона N 2030-1, не предоставляется, поскольку основным условием, дающим право на использование льготы по налогу на имущество предприятий, является осуществление конкретных видов деятельности и получение выручки от производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы и морепродуктов, а не от сдачи в аренду. Льготируемое имущество должно быть отражено в налоговой декларации.

Другие статьи:

  • Требования к качеству коньяков Большой электронный сборник рецептур для предприятий общественного питания Бизнес-курсы и тренинги для рестораторов, обучение ресторанному бизнесу, 2018 год Бизнес-курс «Как открыть кафе или ресторан» Дата проведения: 5-9 февраля, 12-16 марта, 2-6 […]
  • Курсовая работа договор займа Нормативно-правовые акты. 1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // Российская газета. - 25 декабря 1993 г. 2. Часть первая Гражданского кодекса Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ // Собрание […]
  • Казанцев в возмещение морального вреда Казанцев в возмещение морального вреда Список использованной литературы: / Процессуальные особенности рассмотрения дел о компенсации морального вреда Законодательные и иные нормативные акты: Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года // Российская […]
  • Приказ 770 о ведомственных наградах Приказ Федеральной службы исполнения наказаний от 21 августа 2017 г. № 823 "О ведомственных знаках отличия Федеральной службы исполнения наказаний, дающих право на присвоение звания «Ветеран труда», и внесении изменений в приказ Федеральной службы исполнения […]
  • Приказ минрегионразвития 354 от 20072011 МИНИСТЕРСТВО РЕГИОНАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИКАЗот 20 июля 2010 г. N 354 В соответствии с Положением о Министерстве регионального развития Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 января 2005 г. N […]
  • Ученический договор на испытательном сроке Компенсация при увольнении на испытательном сроке Нужно ли отрабатывать 3 дня при увольнении на испытательном сроке, если отработал 1 день. И какое наказание, если просто… Вопрос юристу: Ответ юриста на вопрос : компенсация при увольнении на испытательном сроке […]
  • Расчет стоимости чистых активов приказ минфина Приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" (утратил силу) Приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 […]