Налог 35 на подарки

Исчисление НДФЛ с подарков

Сертификат в подарок

В настоящее время все более модным подарком становятся так называемые подарочные сертификаты. Работодатели вручают их работникам в качестве презента к празднику или ко дню рождения; торговые организации — клиентам, купившим товар на определенную сумму; рекламные фирмы — участникам рекламных акций; строительные компании — приобретателям жилья в новостройках и пр. Облагается ли НДФЛ стоимость подобных подарков?

Под термином «подарочный сертификат» принято понимать документ, удостоверяющий право его владельца на получение товаров (работ, услуг) у указанного в сертификате лица (продавца), в том числе с оплатой за товар (работы, услуги) его стоимости за вычетом указанной в сертификате суммы — номинальной стоимости сертификата (Письмо Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207).
В Письме от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274 Минфин России квалифицировал доход, возникающий у получателя подарочного сертификата, как доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение услуг в организации, реализующей такие сертификаты.
Но когда возникает подлежащая налогообложению выгода: на дату получения сертификата или в момент оплаты этим сертификатом стоимости товаров, работ, услуг? Ведь обладатель сертификата вообще может его не использовать (потерять, забыть и т.п.).
Минфин России в Письме от 14.09.2012 N 03-04-06/6-279 однозначно указывает: доход возникает именно при получении сертификата. И не имеет значения, предъявит его гражданин к оплате или нет.

Подарок или приз

Отнесение доходов, полученных в виде стоимости подарочных сертификатов, к подаркам либо к иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты (выдачи) доходов (Письмо Минфина России от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274).

Напомним, что п. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ доходов, полученных от организаций и предпринимателей в виде подарков, если их стоимость не превышает 4000 руб. за налоговый период. Поэтому если выдача сертификата оформлена в качестве подарка, то его стоимость, если она не превышает 4000 руб., освобождается от налогообложения. Сумма дохода в размере, превышающем установленный лимит, подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (Письма Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207, от 02.07.2012 N 03-04-05/9/809).

Когда выдача подарочного сертификата оформлена как выигрыш или приз, НДФЛ придется заплатить по гораздо большей ставке, но только если сумма выигрыша превысит 4000 руб. с начала налогового периода. Дело в том, что ст. 224 НК РФ установлено следующее: стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, подлежит обложению НДФЛ по ставке 35% (Письмо Минфина России от 13.03.2012 N 03-04-05/3-292).

В свою очередь организация (или предприниматель), от которой граждане получают сертификаты в качестве подарка, признается налоговым агентом (Письмо Минфина России от 14.09.2012 N 03-04-06/6-279). Если эта организация не выплачивает данным физическим лицам каких-либо доходов в денежной форме, с которых можно было бы удержать НДФЛ, то применяются положения п. 5 ст. 226 НК РФ. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и о его сумме.

Обязанность по исчислению, удержанию и уплате сумм НДФЛ с дохода налогоплательщика, полученного в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), возлагается на российскую организацию, от которой он получил такой доход, признаваемую на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом. У гражданина обязанность по декларированию дохода в виде выигрышей и призов, полученных в ходе мероприятий рекламного характера, возникает, только если НДФЛ не был удержан налоговым агентом.

Подарки от работодателя

Некоторые работодатели практикуют выплату единовременных вознаграждений, приуроченных к дням рождения работников. Нередко размер такого вознаграждения зависит от стажа работника, занимаемой должности, отсутствия дисциплинарных взысканий. Мало того, подобные вознаграждения нередко предусматриваются трудовым (коллективным) договором.

Подобная выплата является, с одной стороны, подарком, с другой — вознаграждением за работу. Как она облагается налогом?

Согласно ч. 1 ст. 129 ТК РФ заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Минфин России в Письмах от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42 и от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281 разъяснил, что расходы в виде выплат в связи со знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иные подобные выплаты, не связанные с производственными результатами работников, не могут быть признаны расходами на оплату труда.

Поскольку в силу п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарков, полученных от организаций и предпринимателей, сумма которых за налоговый период (год) не превышает 4000 руб., НДФЛ не облагается, на наш взгляд, сумма подарка в денежной форме, выдаваемого ко дню рождения или к празднику по месту работы, может не облагаться НДФЛ в части суммы, не превышающей 4000 руб. в год. С суммы превышения должен удерживаться налог по ставке 13%.

Указанный порядок распространяется на все подарки, выдаваемые работодателем, включая новогодние детские подарки, презенты к 23 февраля и 8 марта.

Подарки от благотворителей

Граждане, нуждающиеся в особой поддержке общества, получают благотворительную помощь, пожертвования, подарки от благотворительных организаций. Облагается ли налогом подобная поддержка?

В 2012 г. начал действовать новый порядок, установленный Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности», введшим в ст. 217 НК РФ п. 8.2.

С 1 января 2012 г. от обложения НДФЛ освобождена благотворительная помощь в денежной форме, оказываемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями. В Письме Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-06/6-192 отмечено, что в настоящее время налоговое законодательство не содержит ограничений в части количества выплат материальной помощи, освобождаемой от налогообложения.

В свою очередь ФНС России в Письме от 03.10.2012 N ЕД-3-3/[email protected] разъяснила, что с 1 января 2012 г. на основании п. 8.2 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению НДФЛ доход, полученный от благотворительных фондов в натуральной форме, в том числе в виде питания в благотворительных столовых. Нужно заметить, что до 1 января 2012 г. указанный доход в общеустановленном порядке облагался налогом на доходы физических лиц.

Подарки от родных и близких

В большинстве случаев люди получают от родных и друзей относительно недорогие подарки, не требующие государственной регистрации, поэтому о полученной выгоде и налогообложении никто не задумывается. Но, если подарена, например, недвижимость, автомобиль или крупная сумма денег, необходимо выяснить, не появится ли после получения подарка обязанность уплатить налог.

Подарены деньги

Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. В соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ деньги не относятся к недвижимости, а признаются движимым имуществом.

Другими словами, подарки в виде денежных сумм (не важно, в наличной или безналичной форме), полученные от физического лица по договору дарения, не подлежат налогообложению. Причем в данной ситуации не имеет значения, являются даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (Письмо Минфина России от 05.05.2012 N 03-04-05/4-608).

Общеизвестно, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). Такова норма, установленная абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

ФНС России в Письме от 10.07.2012 N ЕД-4-3/[email protected] разъяснила, что данная норма относится только к тем случаям, когда предметом договора дарения является недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи. Если подобные подарки получены от лиц, не признаваемых членами семьи или близкими родственниками (тетки, дяди, двоюродные братья и сестры и др.), придется заплатить налог (Письмо Минфина России от 04.06.2012 N 03-04-05/5-684).

Нужно ли декларировать факт получения подарка

Налогоплательщик вправе не подавать декларацию при получении доходов, полученных в порядке дарения от членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом РФ, если не имеется иных доходов, подлежащих декларированию (Письмо ФНС России от 05.06.2012 N ЕД-3-3/[email protected]).

Если даритель не является членом семьи или близким родственником одаряемого, то в силу п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ одаряемому придется представить декларацию в налоговый орган по месту своего учета. Однако касается данное требование только подарков, облагаемых НДФЛ (недвижимости, транспортных средств, акций, долей, паев). Обязанность декларировать доходы, освобождаемые от налогообложения, у физических лиц — получателей таких доходов отсутствует (Письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/6-200).

В ситуации, когда имеется обязанность подать налоговую декларацию, сделать это следует не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен соответствующий доход. Далее, как следует из положений п. 4 ст. 228 НК РФ, в срок не позднее 15 июля придется уплатить НДФЛ.

Но как рассчитать налоговую базу и сумму НДФЛ с полученного подарка? Ведь далеко не всегда даритель и одариваемый согласуют стоимость дара. Мало того, указание цены подарка многие жители России вообще считают дурным тоном.

Здесь важно помнить, что в соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ договор дарения является безвозмездным. Следовательно, указание стоимости передаваемой дарителем вещи в собственность одаряемому или имущественных прав не является существенным условием указанного договора.

УФНС России по Московской области в Письме от 21.06.2012 N 17-16/[email protected] разъяснило, как следует поступить в подобной ситуации. Учитывая, что Налоговый кодекс РФ не содержит методику определения конкретной цены договора дарения в целях исчисления НДФЛ, налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество. Доходом от передачи в порядке дарения недвижимости может быть признана ее инвентаризационная стоимость по оценке БТИ в соответствии с требованиями п. 3 ст. 574 ГК РФ.

НДФЛ с подарков, призов и выигрышей

Рассчитывая НДФЛ с этих видов доходов, необходимо помнить следующее.

Подарки, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, а призы и выигрыши, полученные в конкурсах и играх, проводимых в рекламных целях, – по ставке 35 процентов.

Подарки, полученные от других физических лиц, НДФЛ, как правило, не облагаются.

Рассмотрим каждый из указанных случаев отдельно.

Подарки, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей

Действующее законодательство не запрещает организациям и индивидуальным предпринимателям делать подарки физическим лицам – как своим работникам, так и тем, с кем организация (индивидуальный предприниматель) не состоит в трудовых отношениях.

Особое внимание стоит обратить лишь на подарки, передаваемые чиновникам. Согласно статье 575 Гражданского кодекса РФ, стоимость презента не должна превышать 5 МРОТ, то есть 500 руб.

В бухгалтерском учете стоимость выданных подарков включается в прочие расходы (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Для налога на прибыль затраты на приобретение подарков не учитываются. Ведь такие расходы не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). В результате возникает постоянное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Разниц можно избежать, если есть решение собственников организации о приобретении подарков за счет чистой прибыли. В этом случае стоимость выданного подарка списывают в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При выдаче подарков на их стоимость нужно начислить НДС, поскольку речь идет о передаче права собственности на товары на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В то же время входной налог, предъявленный организации в цене товара, можно принять к вычету. Ведь товар использован в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Организации, уплачивающие ЕНВД, также должны начислить НДС на стоимость подарков, несмотря на то, что не являются плательщиками данного налога (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Дело в том, что такая операция под ЕНВД не подпадает, в том числе и у тех, кто платит единый налог с розницы. Дело в том, что для целей вмененного налога передача подарков не относится к розничной торговле.

А вот организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, при выдаче подарков работникам НДС не начисляют. Они плательщиками этого налога не являются по всем операциям, кроме ввоза товаров на территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Единым социальным налогом стоимость подарков работникам не облагается, так как они не являются вознаграждением по трудовому договору (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Соответственно, на сумму подарка не начисляются и пенсионные взносы.

Полученный от организации подарок является для работника доходом в натуральной форме и облагается налогом на доходы физических лиц. При этом в стоимость подарков для целей налогообложения НДФЛ включаются и соответствующие суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, если переданные работнику товары (работы, услуги) этими налогами облагаются. Такой порядок предусмотрен статьей 211 Налогового кодекса РФ.

Не включается в налогооблагаемый доход стоимость презента, не превышающая 4000 руб. за год (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Если же стоимость подарка превышает 4000 руб., налог удерживается из тех доходов, которые работник получает живыми деньгами (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т. д.), при первой выплате дохода в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Если же работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (по форме 2-НДФЛ) и указать сумму задолженности физического лица по налогу. Сделать это нужно не позднее одного месяца после получения работником дохода.

Читайте так же:  Кредиторская задолженность в балансе это строка

Уплата налога, переданного на взыскание в налоговый орган, производится налогоплательщиком на основании налогового уведомления. Уведомление вручается налоговой инспекцией по месту жительства налогоплательщика. Уплата налога по такому уведомлению осуществляется равными долями в два платежа:

– первый – не позднее 30 дней с даты вручения налогового уведомления;

– второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты. При расчете налога налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в общеустановленном порядке. Что касается подарков деловым партнерам – физическим лицам, то организация должна подать сведения о

лицах, получивших презент. Сделать это нужно, если стоимость подарка больше 4000 руб. и при наличии данных об одаряемом лице. Получить такие данные – обязанность налогового агента.

ПРИМЕР А.В. Сергеев работает в ЗАО «Салют» экспедитором с окладом 10 000 руб. в месяц. Детей у Сергеева нет. ЗАО «Салют» является для Сергеева основным местом работы.

Сергеев подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета в 400 руб., предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Сергеев не имеет).

Зарплата в ЗАО «Салют» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

В январе 2007 года организация с целью поощрить Сергеева – одного из своих старейших работников – приобрела видеомагнитофон стоимостью 5000 руб. (Для упрощения примера предположим, что видеомагнитофон был приобретен у торговой организации, работающей по упрощенной системе налогообложения, поэтому НДС в счете выделен не был).

В этом же месяце ЗАО «Салют» передало магнитофон Сергееву в качестве подарка. Если ЗАО и торговая организация не являются взаимозависимыми лицами, можно считать, что цена магнитофона соответствует рыночной. Поэтому все налоги по данной сделке исчисляются исходя из 5000 руб.

Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданного магнитофона, составит:

5000 руб. ? 18% = 900 руб.

Таким образом, в доход Сергеева, подлежащий налогообложению, должна быть включена сумма 5900 руб. (5000 + 900). Кроме того, по данной операции пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность применения налогового вычета в 4000 руб. за налоговый период (но не более стоимости подарка).

Бухгалтер ЗАО «Салют» в январе 2007 года сделал следующий расчет.

Сумма дохода, подлежащего налогообложению и полученного Сергеевым в январе 2007 года, составила:

10 000 руб. + 5900 руб. = 15 900 руб.

Поскольку сумма дохода не превысила 20 000 руб., Сергееву предоставляется стандартный налоговый вычет. Кроме того, по операции безвозмездной передачи пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусматривает, возможность применения налогового вычета в 4000 руб. за налоговый период (но не более стоимости подарка).

Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь 2007 года, составила:

(15 900 руб. – 4000 руб. – 400 руб.) ? 13% = 1495 руб.

Эта сумма будет удержана из доходов работника, полученных в денежной форме (из январской заработной платы).

«На руки» работник получит:

10 000 руб. – 1495 руб. = 8505 руб.

В январе 2007 года бухгалтер ЗАО «Салют» сделал в учете следующие проводки.

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 5000 руб. – оприходован видеомагнитофон, приобретенный для передачи работнику в качестве подарка;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

– 5000 руб. – перечислены деньги поставщику;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41

– 5000 руб. – списана себестоимость безвозмездно переданного работнику видеомагнитофона;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 900 руб. – начислен налог на добавленную стоимость по безвозмездной передаче;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– 10 000 руб. – начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1495 руб. – удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника.

В феврале 2007 года бухгалтер ЗАО «Салют» сделал в учете следующие проводки.

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

– 8505 руб. – получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 8505 руб. – выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

– 1495 руб. – налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Призы и выигрыши

Размер налога, который надо заплатить со стоимости приза, зависит от того, где человек его выиграл. Возможны две ситуации.

Первая ситуация. Человек стал победителем конкурса или игры, которые проводились в рекламных целях. От стоимости полученных в таких случаях выигрышей закон предписывает перечислять в бюджет 35 процентов. Это установлено пунктом 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Однако платить налог нужно не со всей стоимости приза. Дело в том, что выигрыши, которые получены во время рекламных акций, не облагаются НДФЛ в пределах 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Следовательно, если вы участвовали в рекламном розыгрыше, и вам достался приз, стоящий менее 4000 руб., платить налог вообще не нужно. А когда приз стоит дороже, то придется заплатить НДФЛ с разницы между полученным и 4000 руб.

Вторая ситуация. Человек получил выигрыш в казино, интернет-кафе, игровом клубе или участвуя в лотерее (то есть в игре, основанной на риске, за участие в которой надо платить). Тогда нужно перечислить налог по ставке 13 процентов. Тут налог на доходы физических лиц в любом случае платится со всей стоимости приза.

ПРИМЕР В 2007 году О.С. Кириллова выиграла:

– холодильник стоимостью 7900 руб. – во время рекламной акции в магазине;

– 22 000 руб. – в казино. Со стоимости холодильника, уменьшенной на 4000 руб., Кириллова должна заплатить налог по

ставке 35 процентов. А со всей стоимости выигрыша в казино – по ставке 13 процентов. В итоге сумма налога составит 4225 руб. ((7900 руб. – 4000 руб.) ? 35% + 22 000 руб. ? 13%).

Если вы получили выигрыш в лотерее, казино, на тотализаторе или другой игре, связанной с риском, не торопитесь платить налог. Сначала выясните у организации, которая выдала приз, собирается ли она сообщать о нем в налоговую инспекцию.

Вообще-то законодательство этого не требует. Учитывать выплаченные доходы и сообщать о них в инспекцию обязаны только налоговые агенты. Это следует из пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ. А предприятие, которое проводит основанные на риске игры (то есть игры, за участие в которых взимается плата), таковым не является. Поэтому, скажем, казино не станет информировать налоговую инспекцию о своих клиентах, тем более что для этого пришлось бы фиксировать данные всех, кому повезло в игре.

Если же организация, проводившая конкурс, собирается сообщить о выплаченном выигрыше в налоговую инспекцию, заплатить налог придется.

Порядок уплаты налога также зависит от того, где вы получили выигрыш. И опять рассмотрим две ситуации.

Первая ситуация. Человеку посчастливилось в лотерее, на игровых автоматах, тотализаторе, казино или в других играх, за участие в которых нужно платить (то есть основанных на риске). Такие выигрыши облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Причем рассчитать налог и заплатить его в бюджет в этом случае человеку нужно самому. Для этого придется подать налоговую декларацию по форме № 3-НДФЛ.

Кроме того, человек, получивший выигрыш, должен подтвердить его стоимость документально. Для этого подойдут, например, копии накладных на покупку приза – их можно попросить в организации, которая проводила конкурс. Данные бумаги нужно приложить к налоговой декларации. Если же раздобыть их не удалось, в декларации можно указать примерную стоимость выигрыша.

Заполненные бланки и подтверждающие документы надо сдать в налоговую инспекцию по месту жительства. Причем вы можете принести декларацию лично, поручить это представителю или отправить по почте.

Вторая ситуация. Человек получил приз, участвуя в рекламной акции, реалити-шоу или другом конкурсе, не связанном с риском. При этом возможны два случая.

Первый – человек получил денежный выигрыш. Тогда налог должна удержать и перечислить в бюджет фирма, которая выплатила приз. Кроме того, организация, проводившая игру, должна сообщить о выплаченном выигрыше и удержанном налоге в налоговую инспекцию (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). В такой ситуации отчитываться в налоговой инспекции человеку, получившему приз, не нужно.

Второй случай – человек стал обладателем неденежного приза. Порядок уплаты налога с такого выигрыша описан в пункте 5 статьи 228 Налогового кодекса РФ. А именно: заплатить НДФЛ в этом случае должен человек, который получил выигрыш. Дело в том, что организация, проводившая игру, удержать налог с неденежного приза не может. Поэтому она должна рассчитать налог и сообщить о его сумме в инспекцию в течение месяца после того, как выдаст приз. А налоговики, в свою очередь, вышлют человеку, получившему приз, налоговое уведомление.

Уведомление вручается налоговой инспекцией по месту жительства налогоплательщика. Уплата налога по такому уведомлению осуществляется равными долями в два платежа:

– первый – не позднее 30 дней с даты вручения налогового уведомления;

– второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Обратите внимание: несмотря на то, что налог человек заплатит на основании уведомления, по итогам года он все равно должен подать в инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

Подарки, полученные от родственников и других физических лиц

С 1 января 2006 года налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, отменен.

Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения (за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев), от налогообложения освобождаются.

В любом случае освобождаются от налогообложения доходы, полученные в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками.

В соответствии со статьей 2 Семейного кодекса Российской Федерации членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Близкими родственниками являются родители и дети; дедушка, бабушка и внуки; полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

ПРИМЕР А.С. Иванов подарил И.С. Петровой автомобиль Toyota Corolla.

Иванов и Петрова – родные брат и сестра. В этом случае у Петровой дохода, подлежащего нало

гообложению, не возникает.

Иванов и Петрова – не являются ни членами одной семьи, ни близкими родственниками. В этом

случае со стоимости автомобиля Петрова должна заплатить налог на доходы физических лиц по став

Получить подарок или выиграть в лотерею всегда приятно. Но во многих случаях это повод для подачи декларации и уплаты налога. Если квартиру или машину подарил близкий родственник, налог на доходы физлиц платить не надо. Во всех остальных случаях налоговая инспекция готова разделить с вами «радость».

Разобраться, за что и сколько вас попросят заплатить, поможет инструкция Центра защиты прав граждан «Налог с подарка, приза или выигрыша».

КАК УПЛАТИТЬ НАЛОГ НА ПОДАРОК?

Обязанность платить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с подарков зависит от того, кто вам его подарил и сколько подаренное стоит.

1. Подарок от работодателя

Если подарок дарит предприятие, где вы работаете, бухгалтерия сама удержит налог из ваших доходов. Правда, есть оговорка: если размер налога на подарок не превышает 50% от заработка. Если это так, то налог придется платить самому. Но работодатель предупредит вас об этом в налоговом уведомлении. Там будет указана сумма дохода и сумма неудержанного налога.

Подарки стоимостью менее 4 тысяч рублей в год налогом не облагаются (п.28. ст. 217 НК РФ).

Если же стоимость выше, налог нужно платить лишь с разницы между стоимостью подарка и четырьмя тысячами рублей.

2. Подарок на конкурсе или во время акции

Подарки, полученные во время шоу, конкурсов, акций, облагаются налогом в 13%. Правило налогового вычета на сумму 4000 рублей действует и в этом случае. То есть из стоимости подарка вычитаем 4000 и от оставшейся суммы платим налог.

В нашем примере про Наталью сумма налога считалась именно так. Налог = (80000 – 4000) *13% = 9880 рублей.

Сведения о стоимости подарка организация, которая его сделала, сама подаст в налоговую, а оттуда придет налоговое уведомление о необходимости уплаты налога.

Срок подачи декларации в налоговую – до 30 апреля следующего года. Заплатить налог нужно до 15 июля следующего года.

При проведении акций важно, как сама организация называет объект дарения: подарком, или призом. Если речь идет о подарке, то налоговая ставка составляет 13%, а если банк дарит ноутбук и отчитывается по документам как за приз, то налоговая ставка уже другая – 35%.

Подробнее о призах читайте разделе инструкции «Как уплатить налог на выигрыши и призы?»

3. Подарок от членов семьи или близких родственников

Любые подарки от членов семьи или близких родственников не облагаются НДФЛ. Подавать декларацию в налоговый орган в случае подарка со стороны близкого родственника или члена семьи не нужно.

4. Подарок от стороннего лица

Подарки от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками, облагаются НДФЛ, в случаях если вам
подарили:
– недвижимое имущество;
– транспортное средство;
– акции, доли, паи.

Налоговая ставка составляет 13% – для граждан России и 30% – для нерезидентов страны.

Подарки в любом другом виде налогом не облагаются.

КАК УПЛАТИТЬ НАЛОГ НА ВЫИГРЫШИ И ПРИЗЫ?

Необлагаемая налогом сумма полученных призов составляет 4000 руб. за весь год. Учитывается общая стоимость всех призов, подарков,
полученных вами в течение налогового периода (года).

Выигрыши и призы, получаемые в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 35%.

Читайте так же:  Лицензия для криптопро 36

А вот победители лотерей, игровых клубов и казино платят 13% налогов.

Организатор обязан удерживать налоги с получателей призов. Но это возможно только в том случае, когда вы выиграли денежный
приз. На руки вы уже получаете денежную сумму за вычетом налога. Когда приз «вещевой», организатор обязан уведомить налоговую
инспекцию о полученном вами доходе и невозможности удержать налог.

Обязанность по уплате налога полностью ложится на вас.

Если для получения приза требуют ваш ИНН, и вы подписали Акт приема-передачи приза, будьте уверены: данные о вашем выигрыше
попадут в налоговую инспекцию. Обычно организаторы акций предупреждают хозяина приза о том, платят налог они или это предстоит сделать вам самостоятельно. Если вам надо будет платить налог самостоятельно, попросите у организатора акции Акт приема-передачи приза, где будет указана его стоимость. Для заполнения декларации по форме 3-НДФЛ вам потребуется справка 2НДФЛ, ее должен выдать организатор акции. Из этой справки вы узнаете реквизиты организатора, ставку НДФЛ (35% или 13%) и сумму налога.

СРОКИ ПОДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ

При получении подарков, выигрышей и призов налоговая декларация подается по форме 3-НДФЛ. Срок подачи декларации – до 30 апреля года, следующего за годом получения подарка.

Уплатить налог нужно до 15 июля года, следующего за годом получения дара или приза. Реквизиты для уплаты налога вы можете уточнить в своей налоговой инспекции.

Декларацию можно подавать лично или отправить ценным письмом с описью и уведомлением, в таком случае датой представления декларации будет считаться дата на почтовом штемпеле.

Если опоздать или вообще не предоставить декларацию – оштрафуют. Размер штрафа определяется длительностью просрочки и исчисляется процентами от суммы налога. Минимальный размер штрафа составляет 1000 рублей.

Если декларация сдана вовремя, в случае изменения данных, уточненную декларацию можно подавать неограниченное число раз.

Как уплачивать налог с подарка


Как уплачивать налог с подарка

В.М. Акимова,
государственный советник налоговой службы 3 ранга

Физические лица могут получать подарки не только от организаций, но и от физических лиц. Если подарок получен физическим лицом от организации, то последняя является в соответствии со ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговым агентом и обязана определить налоговую базу, исчислить и удержать со стоимости подарка налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Если же дарителем является физическое лицо, то одаряемое физическое лицо, получившее подарок, обязано декларировать свой доход и самостоятельно уплатить НДФЛ.

2. Определение договора дарения

Согласно ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору дарения даритель (одна сторона) безвозмездно передает или обязуется передать одаряемому (другой стороне) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить эту сторону от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Обещание безвозмездно передать кому-либо вещь или имущественное право либо освободить кого-либо от имущественной обязанности (обещание дарения) признается договором дарения и связывает обещавшего, если обещание сделано в надлежащей форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ), и содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу либо освободить его от имущественной обязанности.

Обещание подарить все свое имущество или часть всего своего имущества без указания на конкретный предмет дарения в виде вещи, права или освобождения от обязанности ничтожно.

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные п. 2 ст. 170 ГК РФ.

В соответствии со ст. 574 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно посредством вручения, символической передачи дара (вручение ключей и т.д.) либо вручения правоустанавливающих документов.

В то же время договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме:

— если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда (МРОТ);

— если договор содержит обещание дарения в будущем.

Что касается дарения недвижимого имущества, то такой дар должен быть оформлен письменно. Кроме того, договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

В главе 32 ГК РФ установлены случаи запрещения дарения и ограничения дарения. Например, не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом МРОТ:

— от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;

— работникам лечебных, воспитательных учреждений, учреждений социальной защиты и других аналогичных учреждений гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;

— государственным служащим и служащим органов муниципальных образований в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей.

Если имущество находится в общей совместной собственности нескольких лиц, то дарение такого имущества допускается по согласию всех участников совместной собственности с соблюдением правил, предусмотренных ст. 253 ГК РФ.

3. Налогообложение подарка

До 2006 года в зависимости от того, кто являлся дарителем, зависело, какой налог должен был уплачивать одаряемый.

Например, если дарителем являлось физическое лицо, то одаряемый должен был уплачивать налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Если дарителями являлись организации или индивидуальные предприниматели, то одаряемый должен был уплачивать НДФЛ. Для каждого налога были установлены определенные льготы, которые давали возможность либо не уплачивать налог вообще, либо уплачивать его с части стоимости полученного в дар имущества.

Начиная с 2006 года налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, был отменен Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения».

При этом в главу 23 НК РФ были внесены дополнения, устанавливающие налогообложение доходов в денежной и натуральной формах, получаемых физическими лицами от физических лиц в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев. Получатели таких подарков должны декларировать полученные доходы и уплачивать НДФЛ самостоятельно.

Налогообложение подарков, полученных налогоплательщиками от физических лиц, осуществляется только при соблюдении одновременно двух условий:

— если даритель и одаряемый не состоят в семейных отношениях и (или) отношениях близкого родства;

— если дарится недвижимое имущества, транспортные средства, акции, доли и паи.

Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ налогоплательщики подразделены на две группы. К первой группе относятся лица, состоящие с дарителем в семейных и (или) близких родственных отношениях, а ко второй группе — не состоящие с дарителем в семейных отношениях и (или) отношениях близкого родства.

Если имущество получено в порядке дарения от членов семьи и (или) близких родственников, то такое имущество освобождается от налогообложения. В соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (СК РФ) членами семьи и близкими родственниками являются супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. В данном случае не имеет значения, какое конкретно имущество дарится: стоимость такого имущества освобождается от налогообложения; причем родственные отношения должны сохраняться на дату перехода имущества в собственность одаряемого лица. Факт родства и освобождение от уплаты НДФЛ со стоимости подаренного имущества должны подтверждаться документально. В таких случаях не требуется подачи в налоговый орган налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих степень родства. Ведь доходы, полностью освобождаемые от налогообложения, декларированию не подлежат. Однако налогоплательщикам необходимо хранить документы, подтверждающие передачу дара и степень родства, на тот случай, если налоговый орган потребует пояснений о причине непредставления налоговой декларации.

В сентябре 2006 года отец подарил сыну автомобиль. Согласно договору дарения, удостоверенному нотариально, рыночная стоимость автомобиля на дату передачи его одаряемому составила 470 000 руб. Других доходов в 2006 году одаряемый не получал. В 2006 году одаряемый являлся налоговым резидентом Российской Федерации.

На основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ доход, полученный сыном налогоплательщика в виде подарка, освобождался от обложения НДФЛ, так как даритель и одаряемый являются членами семьи. В данном случае основанием освобождения от уплаты НДФЛ со стоимости подарка являлся договор дарения, документы, удостоверяющие личность дарителя и одаряемого, свидетельство о рождении одаряемого.

Если даритель дарит одаряемому не имущество, а денежные средства, то в отношении такого подарка налоговая база не определяется и НДФЛ не исчисляется.

В январе 2007 года гражданка получила в подарок от подруги ее матери денежные средства в сумме 1000 долл. США. Сделка была оформлена договором дарения. Других доходов в 2007 году одаряемая не имела.

На основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы в виде денежных средств, полученных в порядке дарения, не подлежат налогообложению. В данном случае основанием для освобождения от уплаты НДФЛ с подаренных денежных средств должен был являться договор дарения, а также документы, удостоверяющие личность дарителя и одаряемого.

Налогоплательщики, уплачивающие НДФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ, самостоятельно ведут учет полученных ими доходов на основании тех документов, которые подтверждают факт их получения.

Для целей налогообложения полученных подарков передача дара дарителем одаряемому должна документально подтверждаться. В документах должно содержаться указание на то, какое имущество или вещь дарителем дарились одаряемому, и стоимость такого подарка.

Согласно ст. 210 НК РФ физические лица могут получать подлежащие обложению НДФЛ доходы в различных формах — денежной и натуральной, в виде материальной выгоды. Для исчисления налоговой базы и суммы НДФЛ датой фактического получения дохода в виде подаренного имущества считается день передачи подарка.

Для правильного определения налоговой базы важно, чтобы стоимость подаренного имущества была правильно оценена. В отношении полученных одаряемыми от дарителей подарков налоговая база определяется как стоимость переданного имущества или вещей, исчисленная исходя из цены, определяемой в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом сумм НДС и акцизов. Об этом, в частности, говорится в п. 1 ст. 211 НК РФ.

Читателям журнала следует иметь в виду, что налоговые органы вправе с учетом положений ст. 40 НК РФ проверить правильность исчисления той или иной стоимости имущества (письмо ФНС России от 08.02.2007 N 04-2-03/11).

При исчислении НДФЛ применяются налоговые ставки, установленные в ст. 224 НК РФ. Например, если подарок получен налогоплательщиком, который является налоговым резидентом Российской Федерации, то для исчисления НДФЛ применяется ставка 13%. Налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, для исчисления НДФЛ по стоимости подарка применяет ставку 30%.

3.2. Налогообложение при получении подарка от физического лица

Если налогоплательщик получает в дар имущество от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, то применяются правила, установленные в ст. 228 и 229 НК РФ, с обязательным декларированием полученных в налоговом периоде доходов.

Физическое лицо, выступающее в качестве дарителя, не может признаваться налоговым агентом. Поэтому если подарок получен от физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в семейных отношениях и (или) отношениях близкого родства, то у получателя подарка возникает согласно подпункту 7 п. 1 ст. 228 НК РФ необходимость подачи налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.

На основании п. 4 ст. 229 НК РФ, кроме подарка, в налоговой декларации должны быть указаны все доходы налогоплательщика, полученные за налоговый период. Налогоплательщик, получивший в дар недвижимое имущество, транспортное средство, акции, доли, паи и не являющийся членом семьи или близким родственником дарителя, самостоятельно рассчитывает налоговую базу и сумму НДФЛ. При этом НДФЛ подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая база рассчитывается налогоплательщиком с учетом существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество и имущественные права. Если цена по договору дарения, определяемая исходя из стоимости и количества дара, соответствует вышеуказанным ценам, то для расчета налоговой базы может быть принята стоимость дара, указанная в договоре дарения (письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-04-05-01/115).

Одаряемый получил в 2006 году по договору дарения от физического лица, не состоявшего с ним в родственных отношениях, акции акционерного общества. Вышеуказанные ценные бумаги обращались на организованном рынке ценных бумаг. На дату передачи ценных бумаг одаряемому их номинальная стоимость составила 1 000 000 руб., а рыночная цена — 2 500 000 руб. Акции перешли в собственность одаряемого в декабре 2006 года.

Одаряемый в 2006 году являлся налоговым резидентом Российской Федерации.

В данном случае стоимость полученных акций должна была учитываться при определении налоговой базы за 2006 год. Налоговая база должна была определяться исходя из рыночной цены акций в сумме 2 500 000 руб., а НДФЛ должен был исчисляться по ставке 13% в сумме 325 000 руб.

Одаряемый был обязан представить налоговую декларацию по НДФЛ за 2006 год не позднее 30 апреля 2007 года. Что касается уплаты исчисленного в декларации НДФЛ, то это было необходимо сделать не позднее 15 июля 2007 года.

3.3. Налогообложение при получении подарка от индивидуального предпринимателя

Согласно ст. 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, выплачивающие физическим лицам доходы, подлежащие обложению НДФЛ, являются налоговыми агентами и должны определять налоговую базу и сумму НДФЛ, производить удержание этого налога с доходов физических лиц и перечислять удержанный НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговая база в отношении переданного одаряемому в дар имущества индивидуального предпринимателя определяется с учетом положений ст. 211 и п. 28 ст. 217 НК РФ.

Индивидуальный предприниматель подарил 25 января 2008 года своей работнице к юбилею чайный сервиз, рыночная стоимость которого 5000 руб. Заработная плата работницы составила за январь 2008 года 15 000 руб. Работница являлась налоговым резидентом Российской Федерации. На основании заявления работницы ей должен был быть предоставлен стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, в размере 400 руб.

В данном случае подаренный сервиз являлся в соответствии со ст. 211 НК РФ доходом, полученным в натуральной форме. Обязанность по определению налоговой базы и исчислению НДФЛ с доходов этой работницы в качестве налогового агента должен был быть исполнен индивидуальным предпринимателем.

Общая сумма дохода работницы составила за январь 2008 года 20 000 руб. Налоговая база должна была быть рассчитана с учетом налоговых вычетов, установленных п. 28 ст. 217 НК РФ в сумме 4000 руб. и подпунктом 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в сумме 400 руб.

Читайте так же:  Льготы пенсионерам по земельному налогу в ленинградской области

Таким образом, налоговая база работницы за январь 2008 года была определена в размере 15 600 руб. [15 000 руб. + (5000 руб. — 4000 руб.) — 400 руб.], и с этой суммы был исчислен НДФЛ по ставке 13%, который составил 2028 руб.

Если одаряемый не является налоговым резидентом Российской Федерации, то налоговая база определяется без предоставления стандартных налоговых вычетов.

Индивидуальный предприниматель подарил 20 февраля 2008 года своему рабочему наручные часы, рыночная стоимость которых 4000 руб. Заработная плата рабочего за февраль 2008 года — 20 000 руб. Этот налогоплательщик не являлся налоговым резидентом Российской Федерации.

Общая сумма дохода рабочего за февраль 2008 года составила 24 000 руб. Налоговая база должна была рассчитываться в данном случае только с учетом налогового вычета, установленного п. 28 ст. 217 НК РФ, в сумме 4000 руб.

Таким образом, налоговая база за февраль 2008 года была определена в размере 20 000 руб. [20 000 руб. + (4000 руб. — 4000 руб.)], с которой НДФЛ был исчислен по ставке 30% и составил 6000 руб.

Необходимо, чтобы передача индивидуальным предпринимателем в дар имущества одаряемому оформлялась документально. Ведь только из документов следует, что именно индивидуальный предприниматель передает физическому лицу — подарок, приз, выигрыш, премию или материальную помощь.

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарков подаренных физическим лицам организациями и индивидуальными предпринимателями освобождается от налогообложения в сумме, не превышающей 4000 руб. за налоговый период. Такой же порядок действует и для налогообложения стоимости призов, выигрышей и материальной помощи.

Индивидуальный предприниматель проводил 25 декабря 2007 года в своем магазине рекламную акцию новогодних товаров. Согласно условиям этого мероприятия покупателю, купившему новогодние товары на сумму свыше 10 000 руб., вручался приз «Набор новогодних подсвечников» стоимостью 7000 руб.

Покупатель Иванов И.И. приобрел у индивидуального предпринимателя новогодние товары на сумму 20 000 руб. и соответственно получил приз в виде набора новогодних подсвечников. Индивидуальный предприниматель также подарил Иванову И.И. как первому покупателю за этот день елочную гирлянду стоимостью 5000 руб.

В данном случае обязанность по определению налоговой базы и исчислению НДФЛ со стоимости приза и подарка должна была быть исполнена индивидуальным предпринимателем. Передача приза и подарка Иванову И.И. была оформлена индивидуальным предпринимателем путем составления договора.

Общая сумма дохода, полученного Ивановым И.И. от индивидуального предпринимателя, составила за декабрь 2008 года 12 000 руб. Налоговая база рассчитывается с учетом налоговых вычетов, установленных п. 28 ст. 217 НК РФ.

Иванов И.И. являлся налоговым резидентом Российской Федерации.

Налоговая база в отношении каждого вида дохода определяется отдельно. На основании ст. 223 НК РФ стоимость призов и выигрышей, получаемых в целях рекламы товаров, подлежит налогообложению по ставке 35%, а стоимость подарка — по ставке 13%.

В отношении полученного приза налоговая база должна была определяться в размере 3000 руб. (7000 руб. — 4000 руб.), а сумма НДФЛ — в размере 1050 руб. В отношении подарка налоговая база должна была определяться в сумме 1000 руб. (5000 руб. — 4000 руб.), а сумма НДФЛ должна была составить 130 руб.

В связи с невозможностью удержания НДФЛ с вышеуказанных доходов налог в сумме 1180 руб. должен был быть передан индивидуальным предпринимателем на взыскание согласно п. 5 ст. 226 НК РФ в налоговый орган в месячный срок.

Положения главы 23 НК РФ не освобождают индивидуального предпринимателя в отношении выплачиваемых им доходов физическим лицам от выполнения обязанности налогового агента, если он выплачивает доходы физическим лицам, являющимся его членами семьи и близкими родственниками, в результате заключения между ним и этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

В данном случае читателям журнала следует учитывать, что на основании п. 5 ст. 208 НК РФ не являются доходами доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ, за исключением доходов, полученных вышеуказанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Поэтому если индивидуальный предприниматель нанимает на работу члена семьи или близкого родственника, то выплачиваемые таким налогоплательщикам доходы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

3.4. Налогообложение при получении подарка от частнопрактикующего лица

Одаряемый может получить в подарок имущество не только от индивидуального предпринимателя, так как в соответствии с законодательством Российской Федерации право на использование труда наемных работников предоставлено и другим физическим лицам.

Главой 23 НК РФ к числу налоговых агентов отнесены также физические лица, осуществляющие частную практику.

Так, в ст. 226 НК РФ в качестве налоговых агентов, выплачивающих доходы физическим лицам, поименованы индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, а также адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Таким образом, нотариусы и адвокаты (далее — частнопрактикующие лица), выплачивающие физическим лицам доходы, подлежащие обложению НДФЛ, являются налоговыми агентами и должны определять налоговую базу и сумму НДФЛ, производить удержание НДФЛ с доходов физических лиц и перечислять удержанный налог в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговая база в отношении переданного одаряемому в дар имущества частнопрактикующим лицом в основном определяется в том же порядке, как и в отношении подарков, полученных от индивидуального предпринимателя. Однако налоговый вычет, установленный п. 28 ст. 217 НК РФ, в размере 4000 руб. для определения налоговой базы в отношении подарков, полученных от частнопрактикующих лиц, не применяется. Этот вычет предоставляется только в случае, если подарок получен от организации или индивидуального предпринимателя.

Нотариус подарил работнику в январе 2008 года ко дню рождения фотоаппарат, рыночная стоимость которого 4000 руб. Заработная плата работника составила за март 2008 года 15 000 руб. Этот работник являлся налоговым резидентом Российской Федерации. На основании его заявления ему должен предоставляться стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, в размере 400 руб.

В данном случае подаренный фотоаппарат является согласно ст. 211 НК РФ доходом, полученным в натуральной форме. Обязанность по определению налоговой базы и исчислению налога с доходов работника в качестве налогового агента исполняется нотариусом.

Общая сумма дохода работника за январь 2008 года составила 19 000 руб.. Налоговая база должна была быть рассчитана с учетом налогового вычета, установленного подпунктом 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, в сумме 400 руб.

Таким образом, налоговая база за январь 2008 года была определена в размере 18 600 руб. [15 000 руб. + 4000 руб.) — 400 руб.], с которой был исчислен НДФЛ по налоговой ставке 13% и составил 2418 руб.

Если одаряемый не является налоговым резидентом Российской Федерации, то налоговая база в отношении полученных от частнопрактикующего лица доходов определяется без предоставления стандартных налоговых вычетов.

В продолжение примера 7 предположим, что общая сумма дохода, полученного работником за январь 2008 года, составила 19 000 руб. Этот работник не являлся налоговым резидентом Российской Федерации, поэтому налоговая база должна была рассчитываться без предоставления налоговых вычетов в размере 19 000 руб. НДФЛ должен был исчислен по налоговой ставке 30% и составил 5700 руб.

3.5. Налогообложение при получении подарков от нескольких организаций и индивидуальных предпринимателей

В течение налогового периода физические лица могут получать в дар имущество от нескольких дарителей (организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, физических лиц). При этом положения п. 28 ст. 217 НК РФ применяются в части освобождения от налогообложения подарков, если их совокупная стоимость за налоговый период не превысила 4000 руб. и если эти подарки получены от организаций и индивидуальных предпринимателей.

В случае получения физическим лицом подарков от нескольких организаций и индивидуальных предпринимателей налоговая база определяется уже с учетом совокупной стоимости подарков.

В декабре 2007 года физическое лицо получило подарки к юбилею:

— от своего работодателя, являющегося индивидуальным предпринимателем, — часы стоимостью 4000 руб.;

— от общественной организации, членом которой он является, — видеокамеру стоимостью 15 000 руб.

По месту работы физическое лицо получало за период март — декабрь 2008 года ежемесячно заработок в размере 20 000 руб. У каждого источника выплаты стоимость полученных подарков была освобождена от налогообложения в пределах 4000 руб.

Одаряемый в 2007 году являлся налоговым резидентом Российской Федерации. Права на стандартные налоговые вычеты он не имел. Других доходов в 2007 году этот налогоплательщик не получал.

По месту работы физического лица налоговая база за 2007 год была определена в сумме 200 000 руб. (204 000 руб. — 4000 руб.), был исчислен и удержан НДФЛ по налоговой ставке 13% в сумме 26 000 руб.

Общественная организация определила налоговую базу в сумме 11 000 руб. (15 000 руб. — 4000 руб.) и исчислила НДФЛ по налоговой ставке 13% в сумме 1430 руб., который был передан на взыскание в налоговый орган в связи с невозможностью удержания этим налоговым агентом исчисленной суммы налога. На основании уведомления налогового органа эта сумма налога была уплачена налогоплательщиком самостоятельно.

В данной ситуации налогоплательщик был обязан представить налоговую декларацию с целью исполнения обязанности по уплате НДФЛ с совокупной стоимости подарков.

Общая стоимость подарков, полученных от вышеуказанных налоговых агентов, составила 19 000 руб. На основании п. 28 ст. 217 НК РФ в 2007 году могла быть освобождена от налогообложения совокупная стоимость подарков в части, не превышавшей 4000 руб. Поэтому стоимость подарков, подлежавшая налогообложению, должна быть равна 15 000 руб. (19 000 руб. — 4000 руб.).

Таким образом, общая сумма полученного физическим лицом за 2007 год дохода составила 219 000 руб. Сумма НДФЛ должна была быть исчислена с дохода 215 000 руб. в сумме 27 950 руб. НДФЛ был уплачен в сумме 27 430 руб. По результатам перерасчета налоговой базы и НДФЛ налогоплательщику следовало доплатить налог за 2007 год не позднее 15 июля 2008 года в сумме 520 руб. (27 950 руб. — 26 000 руб. — 1430 руб.).

Налогоплательщик также был обязан представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию не позднее 30 апреля 2008 года.

4. Ответственность за непредставление декларации и неуплату налога

Если налогоплательщик не исполнит своевременно обязанность по декларированию полученных им доходов, то к нему применяются меры ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ в зависимости от количества дней нарушения сроков представления декларации.

Например, если налогоплательщик представил налоговую декларацию в налоговый орган после установленного срока, но до истечения 180 дней со дня срока представления декларации, применяется штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления (но не более 30% вышеуказанной суммы и не менее 100 руб.).

Если же налогоплательщик не представит в налоговый орган декларацию в течение более 180 дней по истечении установленного срока ее представления, то по отношению к нему применяется штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

За неуплату налога в установленный срок или неполную уплату причитающейся суммы налога налогоплательщик уплачивает согласно ст. 75 НК РФ пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающейся к уплате суммы налога независимо от применения других мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным налоговым законодательством дня уплаты налога. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка для начисления пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

Кроме того, ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату суммы налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Если неуплата налога совершается умышленно, то к налогоплательщику применяется штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога.

Другие статьи:

  • Нотариус г Гродно Нотариус г Гродно "Поступать по праву, а не действовать силой" 230009, г. Гродно, бульвар Ленинского комсомола, 16а. Проезд до остановки «Медицинский университет» автобусами №6,15,20, троллейбусами №3,8,9,15 либо до остановки «Строительный трест №30» автобусами […]
  • Нотариус на ульяновых в уфе Нотариус Нуруллина Н.К. Спасибо за сообщение. Нотариус Нуруллина Н.К. занимается: брачными договорами по невысокой стоимости, нотариальными услугами, услугами по купле-продаже, заявлениями нотариусу, вызвать на дом нотариуса, работаем в выходные, генеральной […]
  • Ногинск органы опеки Управление опеки и попечительства по Ногинскому району, г.о. Черноголовка и Электросталь Проезд (Ногинск): м. Партизанская авт. № 322, 382, 384 «Москва-Ногинск» или м. Курская электропоезд «Москва-Ногинск» или «Москва-Захарово», далее авт. №5, 35, 25, марш. такси […]
  • Приказ о возложение обязанностей заместителя директора Приказ о возложении обязанностей кассира В обязательном порядке в бумаге отображают информацию следующего характера: полное наименование компании; название бумаги; дата и место составления и издания приказа; присвоенный порядковый номер документа; […]
  • Семь детей пособие Пособия на детей в Эстонии. Сколько получают молодые родители? Ребенок BY рассмотрел основные источники дохода эстонских родителей в декрете. На какие пособия имеет право молодая мама в Эстонии? Источник фото: livejournal.com/drugoi В Эстонии отпуск по уходу за […]
  • Калькулятор растаможка авто в беларуси Таможенный калькулятор Расчет таможенных пошлин на ввоз легкового автомобиля в РБ Данные ставки действуют в Беларуси, России, Казахстане в рамках "Таможенного Союза" для физ.лиц с 1 июля 2011 года и для юр.лиц с 1 января 2010 года. Ставки таможенных пошлин для […]
  • Налог система сша россия Подоходный налог в США Одним из самых весомых федеральных налогов (около 40% прибыли в госбюджете) является налог на доход в США или подоходный налог. Его размер определяется платежеспособностью и социальным статусом налогоплательщика. Другими словами: чем […]