Налог на прибыль страхование имущества

Расходы на страхование имущества и их включение для целей налогообложения прибыли

Фирма ООО «Акцент» приобрела в собственность автомобиль и 11 февраля 2010 г. заключила договор ОСАГО на один год, единовременно уплатив страховую премию в размере 10 000 руб.

Кроме того, организация в соответствии с договором аренды застраховала арендованный автомобиль на случай повреждения. Договор вступил в силу также 11 февраля 2010 г.

Оба автомобиля используются в производственной деятельности. Для расчета налога на прибыль применяется метод начисления, и авансовые платежи уплачиваются исходя из фактически полученной прибыли.

Какую сумму организация может учесть в расходах по налогу на прибыль и в бухгалтерском учете в феврале?

Каким будет учет расходов, если компания станет применять кассовый метод?

Вправе ли фирма включить в расходы для целей налогообложения прибыли сумму уплаченной страховой премии за арендованный автомобиль в размере фактических затрат?

Страховать — обязаны, учесть расходы — вправе

В Налоговом кодексе разграничены такие понятия, как обязательное и добровольное страхование имущества: обязательное страхование можно учесть в налогооблагаемых расходах в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций, если таковые установлены. Добровольное страхование имущества учитывается в размере фактических затрат, но для признания таких расходов действует целый ряд других условий. В указанном выше случае мы как раз наблюдаем два вида страхования — обязательное (ОСАГО) — для автомобиля, находящегося в собственности фирмы, и добровольное (страхование арендованного автомобиля на случай повреждения).

Известно, что обязательное страхование осуществляется согласно букве закона и вне зависимости от желания собственника имущества. С учетом расходов на обязательное страхование бухгалтер сталкивается довольно часто: как правило, это платежи по ОСАГО.

Обязанность страховать ответственность владельцев автотранспортных средств (ОСАГО) установлена Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 263, утверждающим Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств. Тарифы на обязательное страхование указанной ответственности утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 декабря 2005 г. N 739. Таким образом, в состав прочих расходов предприятие может включить сумму страховки, уже рассчитанную для него по установленному тарифу.

Nota bene. Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли «Акцент» применяет метод начисления. Кроме того, фирма уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, поэтому отчетным периодом для нее является месяц (п. 2 ст. 285 НК РФ). Срок действия договора (один год) превышает продолжительность отчетного периода (один месяц). Поэтому сумма, которую можно учесть в целях налогообложения прибыли за февраль, определяется пропорционально количеству календарных дней действия договора (365 дней) и количеству календарных дней, попадающих на действие договора в отчетном периоде (18 дней) (п. 6 ст. 272 НК РФ). Таким образом, в феврале бухгалтер учтет сумму, рассчитанную в приведенной ниже таблице.

Таблица. Расчет суммы по ОСАГО, учитываемой в феврале 2010 года

Сумма
годовой
страховки
ОСАГО

Срок
действия
договора
по ОСАГО

Расчет суммы, учитываемой
в феврале 2010 г.

Сумма, учитываемая
в феврале в целях
налогообложения
прибыли

10 000 руб. : 365 дней x 18 дней

При применении кассового метода страховой взнос по договору ОСАГО полностью признается расходом после фактической уплаты страховщику (п. 3 ст. 273 НК РФ). Разумеется, застрахованный автомобиль должен использоваться в производственных или управленческих целях. Таким образом, если бы ООО «Акцент» применяло не метод начисления, а кассовый, то в феврале в расходы «ушла» бы вся сумма — 10 000 руб. (при условии, что оплата по договору ОСАГО была именно в феврале).

Добровольное страхование имущества

Добровольное страхование имущества на то и добровольное, что осуществляется исключительно по воле собственника. Перечень видов добровольного страхования, учитываемого при налогообложении прибыли, достаточно широк:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

9) добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов, осуществляемое в соответствии со ст. 14 Закона от 1 декабря 2007 г. N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

9.1) добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами;

10) другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (п. 1 ст. 263 НК РФ).

Стоит отметить, что с точки зрения чиновников приведенный выше перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит (Письмо Минфина России от 22 января 2008 г. N 03-03-06/1/28).

Для налогового учета расходов по договорам обязательного и добровольного страхования действует единый порядок. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (так же как и в случае с ОСАГО). Если же договором предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, суммы расходов рассчитываются и включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по каждому такому платежу, а именно равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Расчеты по договорам как обязательного, так и добровольного страхования отражаются в бухгалтерском учете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Расходы на добровольное страхование имущества, используемого в производственной деятельности (на добровольное страхование арендуемого автомобиля), являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).

Nota bene. По правилам бухгалтерского учета расходы на страхование имущества относятся к расходам по обычным видам деятельности и списываются на затраты ежемесячно в размере, который определяется организацией исходя из срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

По мере уплаты организацией страхового взноса перечисленные страховой компании суммы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-1. Далее эти суммы ежемесячно списываются в дебет счета учета затрат в размере, который определяется организацией исходя из срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

7.3. Налог на прибыль страховых организаций

Страхование удовлетворяет одну из основных потребностей человека — потребность в безопасности и имеет многовековую историю развития. В условиях рыночной экономики широко раскрываются его возможности, связанные с созданием накоплений юридических и физических лиц, что повышает инвестиционный потенциал страны, способствует росту благосостояния нации и позволяет решать проблемы социального и пенсионного обеспечения.

Страховые организации являются структурным элементом страхового рынка. Именно в данной организации осуществляется процесс формирования и использования страхового фонда, формируются одни и появляются другие экономические отношения, переплетаются личные, групповые, коллективные интересы.

Место страховых организаций в структуре страхового рынка обусловлено двумя обстоятельствами. С одной стороны, существует объективная потребность в страховой защите, что и приводит к образованию страхового рынка в социально-экономической системе общества. С другой стороны, денежная форма организации страхового фонда обеспечения страховой защиты связывает этот рынок с общим финансовым рынком.

Читайте так же:  Образец заявления в суд о разделе долга

Страховые организации имеют устойчивые финансовые отношения с рынком ценных бумаг, банковской системой, валютным рынком, государственными и региональными финансами, где данные организации размещают страховые резервы и другие инвестиционные ресурсы. Вместе с тем широкий круг отношений связан с участием страховых организаций в налогообложении.

Возрастает роль страхования в формировании финансовых ресурсов общества за счет увеличения уставных капиталов и резервных фондов страховых организаций, а также в результате поступлений в федеральный и региональные бюджеты налоговых платежей по результатам страховой деятельности.

Налоговые поступления от страховых организаций ежегодно возрастают. Наибольшие налоговые поступления по субъектам РФ приходятся на Москву, Санкт-Петербург и Московскую область.

Система налогообложения страховой деятельности должна обеспечивать увеличение поступлений в бюджетную систему и способствовать оптимизации страхового рынка.

Закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» трактует страхование, как отношения по защите интересов физических и юридических лиц РФ, субъектов РФ и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

Страховщиками являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии. Страховщики осуществляют оценку страхового риска, получают страховые премии (страховые взносы), формируют страховые резервы, инвестируют активы, определяют размер убытков или ущерба, производят страховые выплаты и т.д. Их страховая деятельность регулируется вышеназванным Законом об организации страхового дела.

Для страховых организаций, так же как и для банков, исходя из специфики вида деятельности, наряду с общими правилами исчисления и уплаты налога на прибыль предусмотрены особенности, касающиеся формирования налоговой базы и ведения налогового учета (ст. 293, 294, 294.1, 330 НК РФ).

К доходам страховой организации, учитываемым для целей обложения налогом на прибыль, кроме доходов, предусмотренных ст. 249, 250 НК РФ, относятся специфические доходы от страховой деятельности. Ими являются следующие доходы.

1. Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Под сострахованием понимается страхование одного и того же объекта несколькими страховщиками по одному договору страхования. При этом в договоре должны содержаться условия, определяющая права и обязанности каждого страховщика.

Важно заметить, что страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика и состраховщика только в размере их доли страховой премии, установленной в договоре сострахования.

Перестрахование — это вид страховой деятельности. Перестрахование представляет собой деятельность по защите одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательств по страховой выплате. При этом страховщик, заключивший с перестраховщиком договор о перестраховании, остается ответственным перед страхователем в полном объеме в соответствии с договором страхования. Страхователями выступают юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона.

Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования, перестрахования являются платой за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные договором страхования. Страховщики при определении размера страховой премии применяют разработанные ими страховые тарифы, определяющие премию, взимаемую с единицы страховой суммы, с учетом объекта страхования и характера страхового риска.

Страховым риском является предполагаемое событие, на случай наступления которого проводится страхование. Событие, предусматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и случайности его наступления.

2. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах.

Страховые резервы формируются страховщиками для обеспечения исполнения обязательств по страхованию и перестрахованию. Резервы по страхованию (за исключением страхования жизни) образуются по Правилам формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденным приказом Минфина России от 11 июня 2002 г. № 51 и.

3. Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования.

Тантьема (от франц. — tantieme) — это особая форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика за предоставление участия в перестраховочных договорах и осмотрительное ведение дела. Тантьема выплачивается ежегодно в определенном проценте от суммы чистой прибыли, полученной перестраховщиком от прохождения перестраховочных договоров, в которых он участвует.

  • 4. Возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование. Перестраховщик участвует в убытках страхователя в части, соответствующей условиям договора перестрахования, а также несет свою долю расходов по урегулированию убытка. Поскольку ответственным перед страхователем в полном объеме является прямой страховщик, перестраховщик обязан возместить цеденту (т.е. прямому страховщику) свою долю в страховых выплатах.
  • 5. Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование.

Депо премия — часть премии, причитающаяся страховщику и удерживаемая перестрахователем в качестве гарантии выполнения обязательств, предусмотренных по договору перестрахования. Выплачивается перестраховщику полностью при прекращении договора.

  • 6. Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования.
  • 7. Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб.
  • 8. Суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.
  • 9. Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера.

Страховыми агентами называются постоянно проживающие на территории РФ и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или коммерческие организации, которые представляют страховщика в отношениях со страхователем, действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.

Страховые брокеры — это юридические или физические лица (предприниматели), осуществляющие посредническую деятельность по страхованию от своего имени на основании поручений страхователя либо страховщика.

10. Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара. Эти доходы связаны с оказанием страховщиками друг другу агентских услуг (например, содействие в оценке страхового риска, определение страховой стоимости имущества, оценке последствий страховых случаев и урегулировании страховых выплат и т.д.).

Сюрвейер (от англ. — surveyor) — эксперт, осуществляющий по просьбе страхователя или страховщика осмотр застрахованных или подлежащих страхованию судов и грузов. Сюрвейер дает заключение о состоянии осматриваемого имущества, определяет характер и размер его повреждения и т.п. Рапорт, составляемый сюрвейером, содержит результаты осмотра им застрахованных или подлежащих страхованию судов и грузов. В случае повреждения судов и грузов сюрвейер в рапорте указывает причины, характер и размер такого повреждения.

Аварийный комиссар — физическое или юридическое лицо, к услугам которого прибегают страховщики для защиты своих интересов при наступлении страхового случая с застрахованным имуществом. Аварийный комиссар осуществляет следующие функции:

  • 1) проводит осмотр поврежденного имущества;
  • 2) устанавливает характер, причины и размер понесенного убытка;
  • 3) по указанию страховщика занимается реализацией поврежденного имущества;
  • 4) осуществляет розыск пропавшего имущества;
  • 5) собирает информацию о местном страховом рынке.

По поручению страховщика аварийный комиссар может оплачивать убытки за счет страховщика до определенной суммы, контролировать погрузочно-разгрузочные работы и осуществлять счет груза. По результатам проведенной работы аварийный комиссар составляет аварийный сертификат или доклад.

  • 11. Суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.
  • 12. Другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности (доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств и т.д.).

Доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условия договора страхования, сострахования, перестрахования. При этом не принимается во внимание порядок уплаты страхового взноса, указанный в договоре.

Иной порядок признания доходов предусмотрен только в отношении страховых взносов по договорам долгосрочного страхования жизни, по которым доходы в виде части страховых взносов признаются в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями договора.

Налоговое законодательство не ограничивает право страховых организаций на определение даты получения дохода по кассовому методу при соблюдении установленных п. 1 ст. 273 IIK РФ условий. Такое право у них может возникнуть, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации услуг без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Страховые организации, перешедшие на кассовый метод определения доходов и расходов, должны отслеживать сумму своей выручки. При превышении ее величины над установленным предельным размером (1 млн руб.) налогоплательщик обязан перейти на метод начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. Однако основным методом учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли у страховых организаций является метод начисления.

Расходы страховых организаций, учитываемые при налогообложении прибыли

К расходам страховых организаций, помимо расходов, предусмотренных ст. 254-269 НК РФ, относятся также специфические расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные ст. 294 НК РФ. Перечень расходов страховых организаций является открытым. Рассмотрим специфические расходы, возникающие при осуществлении страховой деятельности.

  • 1. Суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах). Страховые резервы формируются в законодательном порядке.
  • 2. Суммы отчислений в фонды, формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась РФ.
  • 3. Суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов.
  • 4. Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования (выплаты рент, аннуитетов, пенсий и т.д.).

Аннуитеты — это вид займов, по которым кредитор получает доход (ренту), включающий погашение суммы долга и выплату процентов по нему. Различаются срочные и пожизненные аннуитеты.

Читайте так же:  Трудовой договор домработница

Следующие расходы страховых организаций можно считать «зеркальным» отражением их специфических доходов:

  • — суммы страховых премий (взносов), вознаграждения и тантьемы, суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
  • — уплаченные вознаграждения состраховщику по договорам сострахования.

Следующая группа расходов является оплатой услуг организаций или физических лиц, связанных со страховой деятельностью:

  • — уплаченные вознаграждения за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;
  • — оплата услуг актуариев. Страховые актуарии — эго физические лица, постоянно проживающие на территории РФ, имеющие квалификационный аттестат и осуществляющие на основании договора со страховщиком деятельность по расчетам страховых тарифов, резервов, оценке инвестиционных проектов с использованием актуарных расчетов;
  • — оплата услуг других специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, детективных услуг).

Страховые организации несут также другие расходы, связанные со страховой деятельностью.

Страховые выплаты по договорам включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения страхователю по фактически наступившему страховому случаю.

Страховщики при исчислении налога на прибыль применяют общую ставку налога, в общеустановленном порядке могут переносить убыток на будущее и т.д.

Вопросы для самопроверки

  • 1. Особенности налогообложения прибыли страховых организаций.
  • 2. Формирование доходов страховых организаций для целей налогообложения прибыли.
  • 3. Расходы страховых организаций при уплате налога на прибыль.
  • 4. Порядок признания доходов и расходов страховых организаций.
  • 5. Страховые резервы, порядок их формирования.

Налог на прибыль и расходы на страхование

Различают добровольное страхование, обязательное страхование и обязательное государственное страхование. Гражданским законодательством определено, что страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страхователем).

В статье мы расскажем о налоговом учете расходов на обязательное и добровольное страхование имущества.

Добровольное страхование представляет собой одну из форм страхования, возникающую на основе добровольно заключаемого договора страхования между страхователем и страховщиком.

Обязательное страхование осуществляется в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц (ст. 927 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ)).

Законом могут быть предусмотрены случаи обязательного страхования жизни, здоровья и имущества граждан за счет средств, предоставленных из соответствующего бюджета, так называемое обязательное государственное страхование. Обязательное государственное страхование регулируется ст. 969 ГК РФ.

В целях налогообложения прибыли учитываются расходы по всем видам обязательного страхования, а также расходы по добровольному имущественному страхованию, виды которого перечислены в ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Расходами, как вы помните, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, что определено п. 1 ст. 252 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика, согласно п. 2 ст. 252 НК РФ, группируются следующим образом:

– расходы, связанные с производством и реализацией;

Расходы на обязательное и добровольное страхование, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, на основании п. 2 ст. 253 НК РФ подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. Следовательно, расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование учитываются в целях налогообложения прибыли в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Обязательное страхование

Обратимся к ст. 263 НК РФ. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают в себя, как мы уже сказали, страховые взносы по всем видам обязательного страхования.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если такие тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию, согласно п. 2 ст. 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Например, обязательное страхование гражданской ответственности за причинение вреда в результате аварии или инцидента на опасном производственном объекте предусмотрено ст. 15 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ “О промышленной безопасности опасных производственных объектов”. Такое страхование осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 225-ФЗ “Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте”. Владелец опасного объекта обязан на условиях и в порядке, которые установлены названным Федеральным законом, за свой счет страховать в качестве страхователя имущественные интересы, связанные с обязанностью возместить вред, причиненный потерпевшим, путем заключения договора обязательного страхования со страховщиком в течение всего срока эксплуатации опасного объекта (п. 1 ст. 4 Федерального закона N 225-ФЗ).

Обязательному страхованию подлежит ответственность оценщика при осуществлении оценочной деятельности. Объектом страхования в данном случае согласно ст. 24.7 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации” (далее – Закон N 135-ФЗ) являются имущественные интересы, связанные с риском ответственности оценщика (страхователя) по обязательствам, возникающим вследствие причинения ущерба заказчику, заключившему договор на проведение оценки, и (или) третьим лицам.

Владельцы транспортных средств обязаны в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ “Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств” страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.

Статьей 13 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) установлено, что одним из условий для включения юридического лица в реестр таможенных представителей является наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда имуществу представляемых лиц или нарушения договоров с этими лицами.

Одним их условий включения юридического лица в реестр владельцев складов временного хранения является наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда товарам других лиц, находящимся на хранении, или нарушения иных условий договоров хранения с другими лицами (ст. 24 ТК ТС).

Наличие аналогичного договора страхования необходимо и для включения юридического лица в реестр владельцев таможенных складов, что следует из ст. 29 ТК ТС.

Таким образом, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 10 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/229, расходы в виде страховых взносов по договорам страхования риска гражданской ответственности таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения и таможенных брокеров (представителей) могут быть учтены в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли организаций.

Условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах страхования, что установлено п. 4 ст. 3 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 “Об организации страхового дела в Российской Федерации” (далее – Закон N 4015-1).

Добровольное страхование

Рассмотрим виды добровольного имущественного страхования, страховые взносы по которым включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Объектами имущественного страхования в соответствии с п. 2 ст. 4 Закона N 4015-1 могут быть имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества).

Расходы на добровольное страхование от угона и ущерба средств наземного транспорта, по мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 20 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/119, могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли организации.

В Письме УФНС России по г. Москве от 26 марта 2009 г. N 16-15/028077.3 обращено внимание налогоплательщиков на то, что затраты на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ.

Добровольное страхование грузов (пп. 2 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Страхование грузов может осуществляться как покупателями, так и поставщиками. В Письме УФНС России по г. Москве от 2 июля 2012 г. N 16-15/[email protected] высказано мнение, что организация, являющаяся собственником транспортируемых грузов для их последующей реализации, а также собственником товаров, переданных на хранение, вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с уплатой страховщику страховых взносов на добровольное страхование такого имущества.

Организация, оказывающая услуги транспортировки грузов, также может учесть для целей налогообложения прибыли расходы, связанные со страхованием груза во время его перевозки. Как отмечено в Письме УФНС России по г. Москве от 19 октября 2005 г. N 20-12/77784, расходы должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.

О том, что расходы в виде страховых взносов, уплаченных организацией по договорам добровольного страхования грузов, для включения их в состав прочих расходов должны быть обоснованны и документально подтверждены, говорится и в Письме Минфина России от 18 марта 2008 г. N 03-03-06/1/197.

Добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных) (пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Под основными средствами, как вы знаете, понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

При определении страховой стоимости имущества следует исходить из его действительной стоимости (п. 2 ст. 947 ГК РФ), которая эквивалентна рыночной стоимости имущества в месте его нахождения в день заключения договора страхования и определяется с учетом положений Закона N 135-ФЗ. На это указано в п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 июня 2013 г. N 20 “О применении судами законодательства о добровольном страховании имущества граждан”.

Читайте так же:  Заявление на патент в 2019 году образец заполнения

Как установлено ст. 945 ГК РФ, при заключении договора страхования имущества страховщик вправе производить осмотр имущества, а в случае необходимости – назначить экспертизу с целью установления его действительной стоимости.

В силу ст. 948 ГК РФ страховая стоимость имущества не может быть оспорена, если при заключении договора добровольного страхования между сторонами было достигнуто соглашение о ее размере.

Вместе с тем если страховщик, не воспользовавшийся до заключения договора своим правом на оценку страхового риска, был умышленно введен в заблуждение относительно его стоимости, то страховая стоимость имущества может быть оспорена.

Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходы на страхование основных средств, осуществленные до ввода объектов в эксплуатацию? Ответ на этот вопрос содержит Письмо Минфина России от 11 мая 2006 г. N 03-03-04/1/440, в котором сказано, что расходы по добровольному страхованию объектов основных средств, осуществленные до ввода объекта в эксплуатацию, учитываются при расчете налоговой базы.

Добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ (пп. 4 п. 1 ст. 263 НК РФ).

В общепринятом понимании страхование строительных рисков – страхование профессиональной ответственности организаций и физических лиц, осуществляющих строительную деятельность.

Налоговые органы, проводя проверки налогоплательщиков по вопросам правильности исчисления налога на прибыль, нередко привлекают организации к налоговой ответственности, обосновывая свои решения тем, что включение в состав расходов по налогу на прибыль затрат по страхованию строительных рисков неправомерно. Суды встают на сторону налогоплательщиков. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 13 октября 2008 г. N КА-А40/8307-08 по делу N А40-64015/07-107-371. В Постановлении суда сказано, что согласно положениям п. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 263 НК РФ затраты на добровольное страхование строительных рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, включаются в размере фактических затрат в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль. Принимая такое решение, суд учел и условия заключенного контракта, которыми предусмотрена обязанность организации по страхованию объекта от всех рисков.

Добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ).

По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 15 октября 2012 г. N 03-03-06/2/115, расходы в виде страховых взносов по договорам страхования недвижимого имущества, полученного в собственность по договору отступного или залога, могут учитываться для целей налогообложения.

Расходы в виде страховых взносов по договорам страхования денежных средств, ценных бумаг, чеков и других ценностей могут быть учтены в составе расходов кредитной организации для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 18 марта 2009 г. N 03-03-06/2/51).

Обращаем внимание на Постановление ФАС Центрального округа от 16 февраля 2009 г. по делу N А54-1345/2008-С8. Судом отмечено, что возможность учета затрат на добровольное страхование имущества в составе расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, не может быть поставлена в зависимость исключительно от его производственного назначения.

Добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Расходы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда, осуществляемые в соответствии с общепринятыми международными требованиями, могут признаваться для целей налогообложения прибыли в случаях, когда налогоплательщику предоставляется страховая защита не на территории Российской Федерации страховой организацией, получившей лицензию на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации согласно п. 1 ст. 6 Закона N 4015-1, по видам ответственности, без страхования которых на территории иностранного государства резидент Российской Федерации не сможет осуществлять свою деятельность, либо если страхователями являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и заключившие вышеуказанные договоры страхования со страховыми организациями на условиях правил делового оборота или законодательства страны постоянного нахождения иностранной организации. Такое мнение высказано в Письме УФНС России по г. Москве от 8 сентября 2010 г. N 16-15/[email protected]

Добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами (пп. 9.1 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Вопрос учета для целей налогообложения прибыли расходов на выплату страховой премии по договорам страхования от несчастных случаев и болезней во время поездок по Российской Федерации и за рубеж для физических лиц – держателей карт банка рассмотрен в Письме Минфина России от 16 августа 2011 г. N 03-03-06/2/128. Как сказано в Письме, учет страховых взносов по добровольному страхованию иных имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, не установленных пп. 9.1 п. 1 ст. 263 НК РФ, положениями гл. 25 НК РФ не предусмотрен. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 26 января 2011 г. N 03-03-06/2/14.

Помимо перечисленных выше видов страхования, в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли учитываются страховые взносы по следующим видам добровольного имущественного страхования:

– добровольному страхованию товарно-материальных запасов (пп. 5 п. 1 ст. 263 НК РФ);

– добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных (пп. 6 п. 1 ст. 263 НК РФ);

– добровольному страхованию риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) строительством олимпийских объектов, осуществляемого в соответствии со ст. 14 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. N 310-ФЗ “Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации” (пп. 9 п. 1 ст. 263 НК РФ);

– добровольному страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков (пп. 9.2 п. 1 ст. 263 НК РФ);

– другим видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Расходы по добровольным видам страхования, согласно п. 3 ст. 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

При применении метода начисления для признания доходов и расходов суммы страховых взносов признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно условиям договора налогоплательщиком были перечислены либо выданы из кассы денежные средства на уплату страховых взносов.

Уплата страхового взноса может быть произведена как разовым платежом, так и в рассрочку. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то согласно п. 6 ст. 272 НК РФ по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если условиями договора страхования уплата страховой премии предусмотрена в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 30 января 2013 г. N 03-03-06/1/42.

Другие статьи:

  • Приказ 67 разъяснения Приказ Федеральной антимонопольной службы от 10 февраля 2010 г. N 67 "О порядке проведения конкурсов или аукционов на право заключения договоров аренды, договоров безвозмездного пользования, договоров доверительного управления имуществом, иных договоров, […]
  • Приказ мз рк 445 Приказ мз рк 445 11 сен 2018 . Приказ председателя Комитета фармации МЗ РК от 11 . выданного от 12 сентября 2014 года, за номером РК-ЛС-5№014 788, . Приказ и.о. Министра здравоохранения Республики Казахстан от 6 августа 2018 года № МЗ-5. Зарегистрирован в […]
  • Иск ренессанс капитал МОСКВА, 10 авг - РАПСИ, Дмитрий Щитов. Федеральный арбитражный суд Московского округа рассмотрит 31 августа 2010 года кассационную жалобу Федеральной антимонопольной службы (ФАС) России на постановление суда о признании незаконными актов в отношении ООО "КБ […]
  • Инструкция по заполнению 128 формы 2019 Годовой отчет – 2017: 12 советов госучреждениям по заполнению форм 0503738 и 0503128 Чтобы не было разногласий с ревизорами и штрафов за искажение бухгалтерской (бюджетной) отчетности, обратите внимание на наши советы по составлению отдельных отчетных […]
  • Приказ минобрнауки 945 Приказ Министерства образования и науки РФ от 20 сентября 2013 г. N 1080 "О внесении изменений в приказ Министерства образования и науки Российской Федерации от 9 августа 2013 г. N 945 "Об утверждении Положения о Международном департаменте Министерства […]
  • Приказ минтранса 34 2010 Приказ Минтранса РФ от 11.02.2010 N 34 "Об утверждении Порядка разработки планов обеспечения транспортной безопасности объектов транспортной инфраструктуры и транспортных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.03.2010 N 16708) МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА […]
  • Приказ мвд 1500 Приказ МВД РФ от 19 апреля 2010 г. N 292 "О некоторых вопросах продовольственного обеспечения и обеспечения кормами (продуктами) штатных животных подразделений (организаций, учреждений) в органах внутренних дел Российской Федерации в мирное время" (с изменениями […]