Возврат аванса в иностранной валюте

6 Июня 2016 Возврат аванса в иностранной валюте

По мнению Минфина России, при возврате аванса в иностранной валюте организация должна на дату расторжения договора отразить курсовые разницы.

По общему правилу в случае получения (перечисления) аванса доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения (перечисления) аванса. Основание – п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ. При этом положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки выданных (полученных) авансов не включается в доходы (расходы) при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В письме от 16.05.2016 № 03-03-06/1/27851 специалисты Минфина России указали, что при расторжении договора предварительная оплата в иностранной валюте, предусмотренная таким договором, не может рассматриваться сторонами сделки как аванс. Она подлежит переквалификации в денежное требование в иностранной валюте.

По мнению финансистов, в этом случае к отношениям применяются положения п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ. Согласно этим нормам Кодекса требования (обязательства) в иностранной валюте подлежат переоценке на дату прекращения (исполнения) обязательств (требований) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Возникающие при этом курсовые разницы признаются внереализационными доходами (расходами) и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, на дату расторжения договора компания должна пересчитать возникшее обязательство по возврату денежных средств и включить в состав доходов (расходов) курсовую разницу, образовавшуюся в результате изменения официального курса иностранной валюты к курсу рубля, установленному ЦБ РФ, с даты получения такой предоплаты (аванса) до даты расторжения договора.

Последние публикации

13 Февраля 2019

С 01.01.2019 в Закон о ККТ вносится поправка о том, что Правительство РФ вправе устанавливать дополнительный обязательный реквизит чека — «код товара». Зачем он нужен? С какой даты он должен печататься в чеках? Его нужно печатать только по товарам, подлежащим обязательной маркировке?

Индекс деловой активности малого и среднего бизнеса в России рухнул по итогам октября-декабря 2018 г. до 47,1, потеряв по сравнению с предшествующим кварталом еще 1,4 пункта. Фактически малый бизнес оказался в рецессии, о чем свидетельствуют данные опроса более 2 тыс. компаний из 24 регионов России.

Суд кассационной инстанции встал на сторону налогоплательщика в споре с налоговой инспекцией, которая посчитала неправомерным отнесение к внереализационным расходам стоимости ликвидированного объекта незавершенного строительства. По мнению общества, указанные расходы относятся к другим обоснованным расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса.

11 Февраля 2019

Финансовый менеджмент автономных учреждений призван решать все больше задач. В условиях приближающейся конкуренции с негосударственными организациями за бюджетные средства, поиска новых показателей эффективности учреждений со стороны государства, сближения учета в общественном и частном секторе АУ обязаны продемонстрировать адекватное финансовое управление. Обозначим основные тенденции, под влиянием которых будет развиваться финансовый менеджмент АУ в 2019 году.

В системе финансового управления БУ внутренний финансовый контроль выполняет сквозную роль. Пронизывая все управленческие процессы, контроль гарантирует оптимальное использование ресурсов, выявляет слабые стороны деятельности, способствует устойчивости БУ в быстро меняющихся внешних условиях. В статье расскажем, каким смыслом наполнен ВФК в сфере госсектора, в каких формах и какими способами он проводится, что является первостепенным объектом контроля при риск-ориентированном подходе.

Возврат аванса в иностранной валюте

По мнению Минфина России, при возврате аванса в иностранной валюте организация должна на дату расторжения договора отразить курсовые разницы.

По общему правилу в случае получения (перечисления) аванса доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения (перечисления) аванса. Основание – п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ. При этом положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки выданных (полученных) авансов не включается в доходы (расходы) при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В письме от 16.05.2016 № 03-03-06/1/27851 специалисты Минфина России указали, что при расторжении договора предварительная оплата в иностранной валюте, предусмотренная таким договором, не может рассматриваться сторонами сделки как аванс. Она подлежит переквалификации в денежное требование в иностранной валюте.

По мнению финансистов, в этом случае к отношениям применяются положения п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ. Согласно этим нормам Кодекса требования (обязательства) в иностранной валюте подлежат переоценке на дату прекращения (исполнения) обязательств (требований) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Возникающие при этом курсовые разницы признаются внереализационными доходами (расходами) и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, на дату расторжения договора компания должна пересчитать возникшее обязательство по возврату денежных средств и включить в состав доходов (расходов) курсовую разницу, образовавшуюся в результате изменения официального курса иностранной валюты к курсу рубля, установленному ЦБ РФ, с даты получения такой предоплаты (аванса) до даты расторжения договора.

Возврат авансов в валюте по какому курсу

Налог на прибыль: возврат аванса в валюте

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/27851 от 16.05.2016

В комментируемом письме рассматривается ситуация, когда у налогоплательщика — продавца по договору купли – продажи возникает обязательство по возврату аванса покупателю. Однако такой подход может применяться и покупателем, у которого при расторжении договора возникает требование к продавцу.

Как вы помните, на дату получения или перечисления авансов доходов или расходов в налоговом учете не возникает (пп. 1 п. 1 ст. 251, п. 14 ст. 270 НК РФ). Если аванс получен или перечислен в иностранной валюте, то доходы или расходы учитываются для целей налогообложения прибыли в рублях в оценке по курсу Банка России, установленному на дату получения или перечисления аванса (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). При этом курсовые разницы от переоценки полученных или выданных авансов не признаются доходами или расходами.

Но в ситуации, когда договор расторгнут и аванс возвращается одной из сторон, эти денежные средства должны быть переквалифицированы в денежное требование или обязательство в иностранной валюте. А такой объект положено переоценивать — на дату прекращения требований (обязательств) и на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Доходы или расходы в виде положительной или отрицательной курсовой разницы от переоценки признаются для целей налогообложения внереализационными доходами или расходами (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Поэтому в случае расторжения договора купли-продажи покупателю и продавцу необходимо пересчитать обязательство (требование) в размере аванса и включить в состав доходов или расходов курсовую разницу, образовавшуюся в результате изменения курса иностранной валюты с даты получения (перечисления) аванса до даты расторжения договора.

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Возврат аванса в иностранной валюте

Возникают ли курсовые разницы при возврате суммы аванса в иностранной валюте в случае расторжения договора? Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина России от 16.05.2016 № 03-03-06/1/27851.

Порядок пересчета валютных требований (обязательств) в рубли установлен п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ. В соответствии с этими нормами требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей переоцениваются по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. При этом для валютных авансов предусмотрено специальное правило: в случае получения (перечисления) аванса доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России только на дату получения (перечисления) аванса. Таким образом, в отношении предоплаты переоценка валюты в рубли осуществляется один раз — при ее получении, и в дальнейшем эта сумма не пересчитывается (письмо Минфина России от 07.07.2015 № 03-03-06/1/39014). В связи с этим возникает вопрос: применяется ли это правило в случае расторжения договора и возврата аванса?

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали, что при расторжении договора предварительная оплата в иностранной валюте, предусмотренная таким договором, не может рассматриваться как аванс и подлежит переквалификации в денежное требование (обязательство) в иностранной валюте. Следовательно, возвращаемый аванс переоценивается в соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ. Поэтому на дату расторжения договора нужно пересчитать возникшее обязательство по возврату денежных средств и включить в состав доходов (расходов) курсовую разницу, образовавшуюся в результате изменения официального курса иностранной валюты к курсу рубля с даты получения такой предоплаты (аванса) до даты расторжения договора.

Организация заключила с иностранной компанией договор на продажу оборудования. 1 марта 2016 г. она получила аванс в сумме 10 000 долл. США. Курс на эту дату установлен Банком России в размере 75,8994 руб. за 1 долл. США.

Организация приняла к учету полученный аванс в сумме 758 994 руб. (75,8994 руб. х 10 000 долл. США).

7 июня 2016 г. договор был расторгнут. Полученный аванс стал денежным обязательством организации. Курс доллара на 7 июня 2016 г. равен 65,7894 руб. за 1 долл. США. Сумма аванса в пересчете по этому курсу составила 657 894 руб. (65,7894 руб. х 10 000 долл. США).

Читайте так же:  Надзор и кассация

Курсовая разница равна 101 100 руб. (758 994 руб. – 657 894 руб.). Поскольку произошла уценка денежного обязательства, данная курсовая разница является положительной (п. 11 ст. 250 НК РФ). Следовательно, она включается в состав внереализационных доходов.

Аванс в иностранной валюте

Сторонам договора необходимо определить судьбу аванса в случае:

  • неисполнения/ненадлежащего исполнения обязательств по Договору,
  • расторжения Договора по требованию одной из Сторон;
  • возникновения обстоятельств, приведших к невозможности исполнения обязательств по Договору по любым иным основаниям;

В соответствии с п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В таком случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется согласно официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа в том случае, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или условиями договора.

В тоже время, если в договоре предусмотрено условие о предварительной оплате (авансе), рассчитанном в рублевом эквиваленте, но договор не исполнен по каким-то причинам или возникло иное основание требовать возврата аванса от другой стороны, возникает вопрос, в каком размере аванс должен возвращаться аванс: в рублевом эквиваленте фиксированной суммы в иностранной валюте (к примеру, 1 500 долларов США) и на какую дату или в размере реально перечисленной суммы в рублях.

Исходя из буквального толкования положений п. 2 ст. 317 ГК РФ в отсутствие специальных условий об определении размера аванса, подлежащего возврату, покупателю должен возвращаться его рублевый эквивалент на дату платежа, а не полученная ранее рублевая сумма.

Обращаясь к судебной практике можно заметить, что отсутствует единый подход к порядку расчета подлежащего возврату аванса. При рассмотрении требований о взыскании аванса суды признают, что уплаченная и невозвращенная сумма аванса является неосновательным обогащением продавца, но при этом указывают на отсутствие в нормах ГК РФ возможности взыскания неосновательного обогащения в суммах, эквивалентных определенной сумме в иностранной валюте, и предписывают продавцу возвратить сумму неотработанного аванса в размере фактически перечисленных денежных средств (Постановление ФАС Московского округа от 31.08.2011 N КГ-А41/8686-11 по делу N А41-35934/10).

Одновременно с этим встречаются решения судов, когда предоплата (аванс) взыскивался в денежной сумме в рублях, эквивалентной сумме в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на день вынесения решения суда (Определение Приморского краевого суда от 10.04.2013 по делу N 33-2894).

В ситуации, когда стороны прекращали обязательство путем подписания дополнительного соглашения к договору, денежная сумма, перечисленная ранее в качестве аванса, переставала рассматриваться сторонами не только как предварительная оплата (аванс), но и как оплата по контракту. Поскольку в связи с этим правовое основание для владения вышеуказанной суммой денежных средств у стороны отпало, у другой стороны возникло выраженное в иностранной валюте требование об их возврате (уплате).

В этом случае к отношениям применялись нормы п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ о том, что требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны переоцениваться на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. Возникающие при этом положительные (отрицательные) разницы признавались в составе внереализационных доходов (расходов) (Постановление ФАС Московского округа от 09.04.2014 N Ф05-2559/2014).

При всем при этом суды также признавали правомерным установление в договоре условия, что возврат сумы авансового платежа производится путем перечисления денежных средств в рублях по курсу Центрального Банка на дату платежа (Постановление ФАС Северо-западного округа от 25.02.2010 по делу № А66-5269/2009).
Подводя итог, необходимо отметить, что сторонам договора необходимо еще на этапе согласования его условий определиться с возможными правовыми последствиями расторжения договора и/или его неисполнения в части, касающейся порядка определения размера аванса, подлежащего возврату.

Расчеты по договорам в у.е

Добрый день! Помогите разобараться в следующем!

Опять сталкнулась с определённой ситуацией по расчётам в уе.

Суть в следующем: Заключили договор №1 в уе. Оплатили товар 01.03.12 на сумму 600 000,00 уе. (по курсу на 01.03.12)
13.04.12 был заключён новый договор №2, на сумму 300 000,00 уе, и составленно письмо (13.04.12) о том, что оплату по договору №1 на сумму 300 000,00 зачесть в счёт оплаты по договору №2 от 13.04.12.

Вопрос: При корректировки долга (перенос оплаты) какой нужно брать курс уе.- на 01.03.12, или на дату (13.04.12) составления нового договора(соответствующего письмо).

Заранее, большое спасибо за помощь.

Да речь идет о переносе оплаты, НО!

На дату 13.04.12 было прекращено обязательство по договору № 1 в сумме 300 000,00 уе и возникло обязательство по Договору № 2 равное сумме 300 000,00.
Разве эта корректировка не будет считаться оплатой по договору №2 в пересчёте на курс 13.04.12 (дата договора) .

На мой взгляд, тут есть аналогия с ситуацией, когда возвращается аванс (или обеспечительный платеж), который был определен в у.е. По этому ситуации большинство специалистов склоняется к тому, что возврату подлежит фактически перечисленная сумма, то есть по курсу, действующему на момент оплаты. Правда, иной порядок разрешено устанавливать в договоре.
Вот, что нашла по аналогичной ситуации.

Прошу дать аргументированный ответ. Возврат аванса (части аванса) по договору в у.е. происходит по какому курсу? Заранее спасибо.

Теоретически ответ на этот вопрос должен регулироваться условиями договора. Предполагаю, что там ничего про данный случай не сказано. В такой ситуации вы должны вернуть деньги в сумме равной стоимости товара, в счет оплаты которого получен аванс. При расчетах в у.е. ее, как правило, определяют исходя из курса условной единицы на день перечисления средств покупателем. Вот из него и нужно исходить. Проще говоря, покупатель получит ту сумму денежных средств, которую фактически перечислил. Пересчитывать аванс исходя из курса у.е. на дату возврата денег не нужно. Такой порядок пересчета попросту не установлен договором. При этом у покупателя, перечислившего аванс, есть право требовать возмещения убытков, которые он понес в связи с расторжением договора. Разумеется, если оно произошло по вине продавца.
__________

А нужно ли пересчитать аванс в случае его возврата, если курс валюты изменился?

Валютный аванс пересчета не требует

Екатерина Калинченко

Валютное ПБУ 3/2006 вновь изменили. Прежняя редакция документа просуществовала всего год. Новые поправки продолжили тенденцию сближения российских положений по бухучету с международными стандартами. На этот раз основное новшество касается правил пересчета в рубли авансов.

В конце января регистрацию в Минюсте прошли поправки в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Приказ Минфина России

от 25 декабря 2007 г. № 147н, которым были внесены изменения, вступает в силу, начиная с отчетности 2008 года.

То есть уже квартальный баланс нужно составлять с учетом новшеств.

Главное изменение состоит в отмене пересчета авансов на отчетные даты. Кроме того, изменились правила пересчета в рубли активов и расходов, оплаченных авансом. А также валютных доходов в случаях, когда от покупателя поступала предоплата. Рассмотрим новшества подробнее.

Учет авансов в у. е. и валюте

Как известно, средства в расчетах, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитывать в рубли не только в момент совершения валютной операции, но и на дату составления отчетности. Но с 2008 года из этого правила есть исключение.

Авансы, предоплату и задатки, как полученные, так и выданные, теперь нужно пересчитать в рубли только один раз! На дату их поступления или перечисления. Такие поправки внесены в пункт 7 ПБУ 3/2006. Что же касается составления бухгалтерской отчетности, то для этих целей предоплата будет учитываться по этой же оценке (п. 9 ПБУ 3/2006 в новой редакции).

Этот новый порядок учета авансов полностью согласуется с положениями МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Напомним: прежняя редакция пункта 7 ПБУ 3/2006 обязывала рассчитывать курсовые разницы на отчетные даты по всем валютным обязательствам. Никаких исключений она не содержала.

Авансы, как полученные, так и выданные, теперь нужно пересчитать в рубли только один раз! На дату их поступления или перечисления. Для целей составления бухгалтерской отчетности предоплата будет учитываться по этой же оценке.

Правда, авансы по договорам, заключенным в валюте или условных единицах, но предусматривающим оплату в рублях, все же не пересчитывали и раньше. Напрямую об этом написано не было, но прийти к подобному выводу позволял пункт 5 ПБУ 3/2006.

Здесь сказано, что когда в договоре закреплен курс, отличный от официального, пересчет производят именно по нему. Иными словами, если стороны договорились, что оплата производится, скажем, по курсу Центрального банка России плюс сколько-то процентов от него, то для перевода валюты и условных единиц в рубли нужно применять именно такой курс. Однако пункт 5 можно прочитать и как указание на фиксацию курса. То есть, если договор предусматривает расчеты по курсу именно на дату оплаты, то с момента ее получения или перечисления, в том числе и в виде аванса, курс уже не меняется – ведь оплата уже произошла. А значит, на дату составления отчетности курсовые разницы не возникают.

А вот организациям, которые получали или перечисляли авансы в валюте, прежде приходилось пересчитывать их сумму на отчетные даты. Но с 2008 года курсовые разницы в такой ситуации возникать больше не будут.

Правда, лишь в бухгалтерском учете. Для целей же налога на прибыль организации, как и раньше, должны будут пересчитывать в рубли валютные требования и обязательства (к числу которых относятся и авансы) по официальному курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 272, п. 10 ст. 273 НК РФ). То есть ежеквартально или ежемесячно. Никаких поблажек для предоплат нет.

ООО «Актив» заключило контракт с польской компанией о продаже собственной продукции на сумму 10 000 евро. Договором предусмотрена отгрузка после получения 30-процентной предоплаты. Аванс от польского контрагента в сумме 3000 евро (10 000 EUR x 30%) поступил на валютный счет 26 марта 2008 года. Курс в этот день составлял 36,5050 руб./EUR. А курс на 31 марта (отчетную дату) был равен 36,2560 руб./EUR.

Читайте так же:  Образец заявления о бездействии администрации

Бухгалтер ООО «Актив» получение аванса отразил так:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– 109 515 руб. (3000 EURx36,5050 руб./EUR) – поступила предоплата от покупателя.

Несмотря на то что к 31 марта 2008 года курс евро к рублю снизился, пересчитывать сумму поступившего аванса не надо. При составлении бухгалтерского баланса за I квартал она должна быть учтена в размере 109 515 руб.

Вместе с тем в налоговом учете в составе внереализационных доходов ООО «Актив» отразило положительную курсовую разницу от пересчета предоплаты на отчетную дату (организация подает отчетность ежеквартально) в размере 747 руб. (3000 EURx(36,5050 руб./EUR – 36,2560 руб./EUR)).

Кроме того, новая редакция пункта 10 ПБУ 3/2006 содержит прямой запрет на пересчет после принятия к учету полученных и выданных авансов, предоплат и задатков в связи с изменением курса.

Допустим, оба контрагента – российские фирмы, заключившие договор в условных единицах. Тогда несостоявшийся продавец при возврате аванса перечислит его рублевый эквивалент, определенный по курсу на дату получения. Эта же сумма будет числиться и в учете покупателя в качестве аванса выданного. А значит, запрет на пересчет аванса никаких проблем не доставит.

Другое дело, когда нужно возвращать аванс, поступивший в валюте от нерезидента. Вряд ли он станет вникать в правила российского бухучета: если несостоявшийся иностранный покупатель перечислил, скажем, 1000 долларов предоплаты, то именно их он и захочет получить обратно. В то же время рублевая оценка аванса по курсу на дату его получения теперь может соответствовать совсем другой сумме в долларах (как меньшей, так и большей). А значит, если не пересчитать сумму аванса на момент возврата, то в учете повиснет сумма, равная разнице между текущей и прежней рублевой оценкой аванса. Но так как пересчет запрещен, то курсовой она, по нашему мнению, признаваться не должна. Получается, что это будет просто некий прочий доход или расход, который нужно списать в корреспонденции со счетом 91.

Доходы-расходы предоплаченные

Изменения затронули не только правила пересчета авансов в рубли, но и порядок определения рублевой стоимости доходов, активов и расходов. В новой редакции пункта 9 ПБУ 3/2006 установлены следующие правила.

Так, если организация получила 100-процентную предоплату от поставщика, валютную выручку она должна будет признать в сумме, пересчитанной в рубли по тому курсу, который действовал на дату поступления аванса. Ну а в случае частичной предоплаты данный курс следует применять для пересчета лишь авансированной выручки, а неоплаченную ее часть нужно переводить в рубли в общем порядке – по курсу на дату продажи.

Эта норма приближает российский бухучет к международным стандартам, но в то же время еще больше отдаляет его от налогового учета. Ведь, согласно пункту 8 статьи 271 НК РФ доходы в иностранной валюте нужно пересчитывать в рубли по курсу, который действовал в момент реализации. И никаких особых положений для выручки, в счет оплаты которой поступил аванс, в главе 25 НК РФ нет. Кроме того, этот пункт предусматривает расчет курсовой разницы в момент реализации товаров, работ и услуг, оплаченных авансом в валюте.

Продолжим пример 1.

ООО «Актив» отгрузило частично оплаченную продукцию

7 апреля 2008 года. Курс на эту дату составил 36,9310 руб./EUR. Аоставшийся долг в 7000 евро (10 000 – 3000) покупатель погасил 21 апреля. В этот день курс был равен 36,8720 руб./EUR.

Бухгалтер ООО «Актив» отразил эти операции так.

7 апреля 2008 года:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1

– 368 032 руб. (109 515 руб. + 7000 EUR x 36,9310 руб./EUR) – отражена выручка от продажи собственной продукции;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– 109 515 руб. – зачтен аванс.

21 апреля 2008 года:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями изаказчиками»

– 258 104 руб. (7000 EUR x 36,8720 руб./EUR) – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями изаказчиками»

– 413 руб. (7000 EUR x (36,9310 руб./EUR – 36,8720 руб./EUR)) – отражена курсовая разница от пересчета задолженности покупателя.

По данным налогового учета выручка от продажи продукции составила 369 310 руб. (10 000 EUR x 36,9310 руб./EUR).

При этом в состав внереализационных расходов ООО «Актив» включило отрицательную курсовую разницу от пересчета предоплаты на дату реализации размере 2025 руб. (3000 EUR x (36,9310 руб./EUR – 36,2560 руб./EUR)). А также отрицательную курсовую разницу от пересчета задолженности покупателя на момент ее погашения в сумме 413 руб.

Аналогичный подход применяется и при определении рублевой стоимости активов и затрат, которые организация оплатила валютным авансом. Для пересчета в данном случае нужно использовать курс на дату перечисления предоплаты. Естественно, лишь в части, приходящейся на аванс.

Что же касается налогового учета, то здесь активы, приобретенные за валюту, пересчитывают по курсу на день перехода права собственности. Причем независимо от того , был ли выдан аванс. Такой порядок оценки приведен в пункте 10 статьи 272 НК РФ. Кроме того, и саму сумму предоплаты нужно пересчитывать на момент принятия активов к учету.

ООО «Пассив» заключило контракт с германской компанией на поставку товаров на сумму 15 000 евро. Договором предусмотрена поставка после получения 20-процентного аванса. ООО «Пассив» перечислило предоплату в сумме

3000 евро (15 000 EUR x 20%) 28 февраля 2008 года. Курс на эту дату составлял 36,7500 руб./EUR.

Право собственности на товары перешло к ООО «Пассив» в момент оформления таможенной декларации 10 марта 2008 года. В этот день курс был равен 36,5200 руб./EUR. Для упрощения примера мы не будем рассматривать бухгалтерский и налоговый учет таможенных пошлин и сборов, а также НДС по ввозимым товарам.

«Пассив» погасил задолженность перед поставщиком 28 марта 2008 года. Курс евро на эту дату составлял 36,2380 руб./EUR.

Операции по оплате и оприходованию товара бухгалтер ООО«Пассив» отразил так.

28 февраля 2008 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам» КРЕДИТ 52

– 110 250 руб. (3000 EUR x 36,7500 руб./EUR) – перечислен аванс поставщику.

10 марта 2008 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»

– 548 490 руб. (110 250 руб. + 15 000 EUR x 80% x 36,5200 руб./EUR) – оприходован ввезенный товар;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам»

– 110 250 руб. – зачтен аванс.

28 марта 2008 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 52

– 434 856 руб. (15 000 EUR x 80% x 36,2380 руб./EUR) – перечислена оплата поставщику;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 91-1

– 3384 руб. (15 000 EUR x 80% x (36,5200 руб./EUR – 36,2380 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница.

В налоговом учете ООО «Пассив» включило во внереализационные доходы положительную курсовую разницу от пересчета долга на дату его погашения в сумме 3384 руб. А кроме того, как внереализационный расход была учтена курсовая разница от пересчета аванса, которая составила 690 руб. (3000 EUR x

(36,7500 руб./EUR – 36,5200 руб./EUR)).

Что же касается стоимости товаров, то для целей налога на прибыль она составила 547 800 руб. (15 000 EUR x 36,5200 руб./EUR).

Возникает закономерный вопрос: как пересчитывать выручку в рубли, если предоплата была получена в прошлом году или еще раньше, и как считать рублевую стоимость активов и расходов, оплаченных авансом также еще до вступления в силу новой редакции ПБУ 3/2006? Применяется ли к ним новый порядок?

На наш взгляд, да. Косвенным подтверждением этому может служить пункт 3 приказа Минфина России от 25 декабря 2007 г. № 147н, который внес поправки в ПБУ 3/2006. Этот пункт предписывает пересчитать на 1 января стоимость долгосрочных ценных бумаг, оценка которых в соответствии с прежней редакцией ПБУ 3/2006 не менялась из-за колебаний курса на отчетные даты. Как нам представляется, если бы Минфин России допускал дифференцированный подход к пересчету активов и обязательств – в зависимости от момента принятия их к учету, в приказе № 147н не было бы данного пункта .

Однако, если для определения суммы дохода, а также стоимости приобретенных ценностей и произведенных расходов применить курс на дату поступления авансов, то на счетах 60 и 62 после зачета предоплаты повиснет остаток. Ведь прежде авансы пересчитывались. И последний раз курсовая разница была рассчитана на 31 декабря 2007 года. Как и когда нужно списать этот остаток, представляющий собой разницу между оценкой аванса по курсу на 31 декабря 2007 года и на дату его отражения в учете?

По аналогии все с теми же долгосрочными ценными бумагами данную разницу целесообразно было бы списать уже 1 января 2008 года. Причем учесть не в составе прочих доходов и расходов, а отразить на счете 84. Дожидаться отгрузки или поставки товаров не имеет смысла, поскольку на величине разницы это никак не отразится. Что же касается счета, то списать разницу на счет 91 было бы некорректно, так как к прочим расходам и доходам отчетного периода она никакого отношения не имеет.

Только вот в приказе, утвердившем поправки в ПБУ 3/2006, почему-то не предусмотрено никаких переходных положений для авансов. Надеяться на то, что финансовое ведомство выпустит какие-нибудь разъяснения на этот счет, не приходится. Достаточно вспомнить, что за последние несколько лет смысл тех единичных писем, которые выпускал департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, сводился к тому, что финансисты «по практике применения нормативных правовых актов министерства» разъяснений не дают. Иными словами: нужна консультация – обращайтесь к аудиторам. Нашу точку зрения мы привели, а прислушиваться к ней или нет, решать вам. Со своей же стороны мы постараемся все-таки выяснить позицию Минфина России.

Средний курс для пересчета

Новая редакция пункта 6 ПБУ 3/2006 дополнена абзацем, который позволяет пересчитывать валюту в рубли по среднему курсу за месяц или более короткий период, скажем неделю. Поступать так можно при соблюдении нескольких условий. Во-первых, колебание курса должно быть несущественным. А во-вторых, необходимо наличие большого числа однородных операций. Критерии существенности, а также расшифровку того, какое число однородных операций компания считает большим, нужно привести в учетной политике.

Читайте так же:  Заключение брака статистика

Однако правило о 5-процентном отклонении тут вряд ли уместно. На наш взгляд, говорить о несущественных изменениях можно, когда курсы на разные дни отличаются друг от друга в пределах копейки. Но на данный момент даже за неделю, не говоря уж о месяце, зачастую наблюдается и гораздо более значительное колебание курса. Поэтому пользоваться предоставленным правом на пересчет по среднему курсу пока рановато. Данная поправка – задел на будущее.

Валютные авансы: новые правила пересчета

Шишкоедова Н. Н., эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

С 1 января 2010 года полученные (выданные) авансы в иностранной валюте в налоговом учете не переоцениваются. Соответственно по ним не возникает курсовой разницы. Таким образом, законодатель сблизил данные бухгалтерского и налогового учета при авансовой системе расчетов.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ СБЛИЗИЛИ С БУХГАЛТЕРСКИМ

В целях бухучета в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» установлен особый порядок формирования доходов и расходов, если расчеты производились с использованием авансов. В такой ситуации определять доходы и расходы в части, приходящейся на предоплату, нужно исходя из курса иностранной валюты, который действовал на дату получения (внесения) предоплаты. Иными словами, по валютным авансам курсовые разницы не возникают.

С 1 января 2010 года в налоговом учете действуют те же правила. В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ, выданные и полученные авансы исключены из состава валютных требований и обязательств, при переоценке которых могут возникать положительные и отрицательные курсовые разницы, включаемые в состав внереализационных доходов и расходов. Такие изменения внесены в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Так что теперь ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете переоценивать валютные авансы не нужно – ни на отчетные даты, ни на дату зачета аванса.

УЧИТЫВАЕМ ПРЕДОПЛАТЫ И АВАНСЫ

Давайте посмотрим, как эти изменения будут работать на практике.

Перечисление аванса

Начнем с авансов, которые турфирма перечисляет своим партнерам (поставщикам услуг) и которые приводят к возникновению дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте. Отражать эту задолженность нужно в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического перечисления аванса (предоплаты). И зачет данного аванса в момент признания расходов (например, на дату подписания акта об оказании услуг) будет производиться по тому же курсу.

А вот если аванс был не 100-процентным и у турфирмы после приемки услуг остается кредиторская задолженность перед иностранным контрагентом, то по ней курсовые разницы будут возникать в общем порядке.

ПРИМЕР 1

В феврале 2010 года турфирма «Марина» (туроператор) забронировала номера в отеле для своих туристов, направляющихся в Италию в марте. Стоимость проживания туристов в отеле составила 50 000 евро. В соответствии с условиями договора турфирма «Марина» при оформлении брони перечислила в феврале итальянскому партнеру 80-процентный аванс в сумме 40 000 евро. Оставшаяся часть стоимости номеров была оплачена в апреле.

Предположим, что официальный курс евро, установленный ЦБ РФ, составил на:

– дату перечисления аванса – 42,62 руб.;

– 28 февраля – 42,85 руб.;

– дату признания расходов в виде стоимости оказанных услуг по размещению туристов в отеле (в марте) – 43,10 руб.;

– 31 марта – 42,95 руб.;

– дату перечисления оставшейся части стоимости номеров (в апреле) – 42,83 руб.

Бухгалтер турфирмы «Марина» сделает в учете следующие проводки.

В феврале:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы, уплаченные иностранным партнерам»
КРЕДИТ 52

– 1 704 800 руб. (40 000 EUR × 42,62 руб/EUR) – перечислена предоплата за забронированные номера.

По состоянию на 28 февраля 2010 года пересчет стоимости перечисленной предоплаты и формирование курсовой разницы по ней не производятся.

ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»

– 2 135 800 руб. (1 704 800 руб. + 10 000 EUR × 43,10 руб/EUR) – отражена стоимость услуг по размещению туристов в отеле;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы, уплаченные иностранным партнерам»

– 1 704 800 руб. – произведен зачет предоплаты.

По состоянию на 31 марта по кредиту счета 60 отражается кредиторская задолженность перед итальянским контрагентом за оказанные услуги в сумме 10 000 евро. Эта сумма подлежит пересчету исходя из официального курса на 31 марта, поэтому кредиторская задолженность после пересчета должна составлять:

10 000 EUR × 42,95 руб. = 429 500 руб.
Значит, бухгалтер должен списать положительную курсовую разницу в сумме:
10 000 EUR × 43,10 руб/EUR – 429 500 руб. = 1500 руб.

Списание курсовой разницы отражается 31 марта записью:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 1500 руб. – списана курсовая разница по кредиторской задолженности перед итальянским партнером.

В апреле:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
КРЕДИТ 52

– 428 300 руб. (10 000 EUR × 42,83 руб/EUR) – погашен долг перед итальянским партнером.

Поскольку курс евро на дату погашения задолженности отличается от курса последней переоценки (на 31 марта), бухгалтер должен списать возникшую курсовую разницу, которая в данном случае вновь будет положительной:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 1200 руб. (429 500 – 428 300) – списана курсовая разница.

В налоговом учете будут признаны те же доходы и расходы, что и в бухгалтерском учете:
1) в составе расходов в марте – стоимость услуг по размещению туристов в размере 2 135 800 руб.;
2) в составе внереализационных доходов – положительные курсовые разницы по кредиторской задолженности (в части, не покрытой уплаченным авансом) – в марте – 1500 руб. и в апреле – 1200 руб.

Получение аванса

Теперь посмотрим, как нужно отражать операции, связанные с получением авансов от иностранных контрагентов и клиентов.

ПРИМЕР 2

В феврале 2010 года на валютный счет туроператора «Турист» поступила 100-процентная предоплата от группы иностранных туристов, забронировавших тур по Золотому кольцу, в сумме 130 000 долл. США.

Иностранные туристы воспользовались турпродуктом в марте.

Предположим, что официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил на:

– дату получения предоплаты – 29,65 руб.;

– 28 февраля – 30,10 руб.;

– дату признания доходов (выручки) от оказания туристских услуг (в марте) – 29,78 руб.

Бухгалтер турфирмы «Турист» отразил операции следующим образом.

В феврале:
ДЕБЕТ 52
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы, полученные от иностранных клиентов»

– 3 854 500 руб. (130 000 USD × 29,65 руб/USD) – получена предоплата от иностранных туристов;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 587 974,58 руб. (3 854 500 руб. : 118% × 18%) – начислен НДС с полученного аванса.

По состоянию на 28 февраля пересчет стоимости полученной предоплаты и формирование курсовой разницы по ней не производится.

В марте:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с иностранными клиентами за оказанные услуги»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 3 854 500 руб. – признана выручка от оказания услуг иностранным туристам;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 587 974,58 руб. (3 854 500 руб. : 118% × 18%) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 587 974,58 руб . – восстановлен НДС, начисленный ранее с полученного аванса.

В налоговом учете будут признаны те же доходы, что и в бухгалтерском учете, – в марте в состав выручки будет включено 3 854 500 руб. При этом курсовых разниц в налоговом учете (как и в бухгалтерском) не возникает.

Другие статьи:

  • Лукойл пенсия отзыв НПФ Лукойл-Гарант При выборе НПФ для размещения там своей накопительной части пенсии необходимо ориентироваться не только на его доходность, но и на надежность. Стоит рассмотреть в этом случае НПФ Лукойл-Гарант: его доходность по отчетам за 2016 год составила […]
  • Федеральный закон об ипотеке от 16 июля 1998 года Федеральный закон от 3 июля 2016 г. N 315-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" Документ является поправкой к Комментарии Российской Газеты Принят Государственной […]
  • Мировой суд ленинского района гиркутска Мировой суд ленинского района гиркутска г. Иркутска, ул. Волгоградская, 47 Улицы: Авиастроителей, с 47 до конца улицы по нечетной стороне, с 8 до конца улицы по четной стороне, Александра Матросова, Алтайская, Баха, 1-я Ворошиловская, 2-я Ворошиловская, Гастелло, […]
  • Бракеражная комиссия в лпу приказ Приказ Минздрава РФ от 5 августа 2003 г. N 330 "О мерах по совершенствованию лечебного питания в лечебно-профилактических учреждениях Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) Приказ Минздрава РФ от 5 августа 2003 г. N 330"О мерах по совершенствованию […]
  • Загрязнение вод штраф Штрафы за загрязнение воды могут увеличить Штрафы за нарушение правил в области использования и охраны водных объектов могут повыситься до 250 тыс. рублей. Соответствующий законопроект рассмотрел Комитет Госдумы по природным ресурсам. Инициатива подготовлена […]
  • Приказ 55н от 27042012 Приказ Минфина РФ от 27 апреля 2012 г. N 55н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" Приказ Минфина РФ от 27 апреля 2012 г. N 55н"О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" В целях упрощения […]
  • Налог на доход с продажи квартиры 2019 С 2019 года действует новый налог с продажи квартиры С 2016 года начал действовать закон, который распространяется на всех физических лиц, получивших доход от продажи квартиры или других объектов недвижимости. В 2019 году этот налог касается всех, кто планирует […]