Когда создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Резерв под снижение стоимости производственных запасов

Производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, либо они морально устарели, либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

  • — изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
  • — назначение производственных запасов.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости производственных запасов.

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.

Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов по мере отпуска относящихся к нему запасов.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы нод снижение стоимости материальных ценностей) предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Образование резерва отражается в учете по кредиту счета 14 и дебету счета 91. В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы иод снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей — резерв, создаваемый в бухгалтерском учете, по материально-производственным запасам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась.

Организации обязаны создавать в бухгалтерском учете резерв под снижение стоимости (обесценение) материальных ценностей. Такой резерв создается если стоимость материальных ценностей стала меньше их балансовой стоимости.

Резерв может не создаваться организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Правила начисления и использования резерва под снижение стоимости материальных ценностей определены в:

— п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н

— п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н

— Информационное сообщение Минфина от 24.06.2016 N ИС-учет-3

В налоговом учете резерв под обесценение материальных ценностей не создается (глава 25 НК РФ).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается при снижении стоимости:

Материалов (бухгалтерский счет 10 «Материалы»)

Товаров (бухгалтерский счет 41 «Товары»)

Готовой продукции (бухгалтерский счет 43 «Готовая продукция»)

В каких случаях считается, что стоимость материальных ценностей снизилась:

— если материальные ценности морально устарели;

— если материальные ценности полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

— если текущая рыночная стоимость, стоимость продажи материальных ценностей снизилась.

При применении резерва под снижение стоимости материальных ценностей, такие материальные ценности отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Применять резерв нужно как минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности. Но если стоимость материальных ценностей не снизилась, то резерв не создается.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Для бухгалтерского учета резерва под снижение стоимости материальных ценностей используется бухгалтерский счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Отражание резерва в бухгалтерской отчетности

В Бухгалтерском балансе материально-производственные запасы отражаются по строке 1210 «Запасы» за вычетом резерва.

В Отчете о финансовых результатах отчисления в резерв отражаются по строке 2350 «Прочие расходы». Восстановленные суммы резерва отражаются по строке 2340 «Прочие доходы».

Пример

Перед составлением годового бухгалтерского отчета организация выявила, что рыночная стоимость товаров существенно снизилась. Товары учтены на балансе на сумму 1 000 тыс. рублей, а их рыночная стоимость составила 700 тыс. рублей.

На конец года организация создает резерва под снижение стоимости материальных ценностей по таким товарам на сумму 300 тыс. рублей. В бухгалтерском балансе эти товары отражаются по стоимости 700 тыс. рублей (за вычетом резерва).

Начисление резерва отражается в учете проводкой:

300 тыс. — Д 91 — К 14

В следующем году весь товар был реализован на общую сумму продажи 800 тыс. рублей.

Отражается восстановление резерва:

300 тыс. — СТОРНО Д 91 — К 14

Отражается реализация товара (НДС не учитывается):

800 тыс. — Д 62 — К 90 — выручка от реализация товара

1 000 тыс. Д 90 — К 41 — списана стоимость товара

Капитал и резервы

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

В соответствии с требованием осмотрительности в случаях, когда рыночная (продажная) цена материальных ценностей опускается ниже покупной себестоимости организация создает резерв под обесценение. Как только рыночная стоимость увеличивается, резерв восстанавливается. При этом резерв имеет исключительно оценочный характер и служит для уточнения бухгалтерской отчетности.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете.

Допускается создание резервов по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ.

Не допускается создание резервов по таким укрупненным группам МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

  • изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
  • назначение МПЗ;
  • текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие МПЗ. При этом резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.
Читайте так же:  Продажа квартиры страховка

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.

Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету «Прочие доходы и расходы». Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет «Прочие доходы и расходы») по мере отпуска относящихся к нему запасов.

Увеличение или создание резерва происходит по кредиту счета 14, а уменьшение по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Резерв предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей от рыночной стоимости.

Бухгалтерские проводки по учету резерва под снижение стоимости материальных ценностей:

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Все организации, кроме тех, которые вправе вести упрощенный бухучет, должны создавать в бухгалтерском учете резерв под снижение стоимости (обесценение) материальных ценностей (МПЗ), если возможная цена продажи МПЗ (сырья, материалов, товаров) стала меньше их балансовой стоимости (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания)).

Это бывает, например, когда МПЗ морально устарели или потеряли свои первоначальные свойства.

При этом на обесценение необходимо проверять все МПЗ, в том числе отраженные по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Это надо делать как минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п. 25 ПБУ 5/01).

Однако если рыночная стоимость готовой продукции не снизилась, то сырье, из которого она производится, проверять на обесценение не нужно.

Создание резерва под снижение стоимости сырья признается изменением оценочного значения (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Изменения оценочного значения отражаются в бухгалтерском учете перспективно (путем включения в доходы или расходы) (п. 3, 4 ПБУ 21/2008).

Резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ. Это следует из п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Таким образом, при создании резерва под снижение стоимости МПЗ признается прочий расход (п. 20 Методических указаний, п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При восстановлении резерва под снижение стоимости МПЗ сумма резерва, начисленного под снижение стоимости МПЗ, должна быть учтена в составе прочих доходов, что следует из п. 20 Методических указаний.

Создание и восстановление резерва под снижение стоимости МПЗ отражается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Ю. Суслова, аудитор ООО «Аудит Груп»

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (далее — МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Пунктом 12 ПБУ 5/01 установлено, что фактическая себестоимость принадлежащих организации МПЗ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

В соответствии с требованием осмотрительности п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (с последующими изменениями и дополнениями), определено, что материальные ценности (сырье, материалы, готовая продукция и товары), на которые цена в течение отчетного года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Для этих целей п. 25 ПБУ 5/01 предусмотрено создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Создание данных резервов должно быть предусмотрено учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета. Резерв создается в конце каждого отчетного года за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Порядок создания резерва разъяснен в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н. Резерв создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете.

Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

  • изменения цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
  • назначение МПЗ;
  • текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие МПЗ.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ. Под текущей рыночной стоимостью, или стоимостью возможной продажи материалов, понимают ту сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов. При определении текущей рыночной стоимости следует основываться на доступной в момент оценки наиболее надежной информации. Информацию о рыночных ценах можно получить на товарно-сырьевых биржах, из печатных изданий и т.д.

Для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей от рыночной стоимости предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете записью (запись делается в конце года):

Дебет 91, Кредит 14.

В следующем отчетном году по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается, в учете делается запись:

Дебет 14, Кредит 91.

Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, а также в конце года, если в течение года резерв не был использован полностью. При необходимости на следующий отчетный год создается новый резерв, исходя из соотношения фактической и рыночной стоимости материальных ценностей на отчетную дату.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.

Согласно п. 25 ПБУ 5/01 МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В активе баланса по стр. 211 «В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности» материальные ценности отражаются в уточненной оценке, т.е. по текущей рыночной стоимости. В пассиве баланса сумма образованного резерва не отражается.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, относятся к операционным расходам. В отчете о прибылях и убытках за отчетный год будет признан убыток от снижения стоимости материальных ценностей.

Читайте так же:  Договор между учредителями сми

Согласно ПБУ 9/99 дооценка материальных ценностей относится к операционным доходам.

Кроме того, информация о созданном резерве должна быть также отражена в справочном разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках по строке «Отчисления в оценочные резервы».

Согласно п. 27 ПБУ 5/01 информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности с учетом существенности.

Главой 25 НК РФ не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы создаваемых налогоплательщиками резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Следовательно, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 сумма созданного резерва, уменьшающая бухгалтерскую прибыль и не участвующая в формировании налогооблагаемой прибыли, признается постоянной разницей.

В том отчетном периоде, когда возникает постоянная разница, организацией признается постоянное налоговое обязательство, под которым понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете записью (п. 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», Кредит 68.

В отчетном периоде, когда происходит отпуск материальных ценностей, по которым в бухгалтерском учете ранее было отражено создание резерва под снижение стоимости, организация признает постоянную разницу, приводящую к образованию суммы налога. Эта постоянная разница уменьшает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде — постоянный налоговый актив. Величина постоянного налогового актива определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Постоянные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет 68, Кредит 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Пример.

По состоянию на 31 декабря 2003 г. на балансе ООО числятся 100 шт. мониторов. Фактическая себестоимость 1 шт. — 2000 руб., фактическая себестоимость партии мониторов — 200 000 руб. (100 шт. x 2 000 руб./шт.). К концу года рыночная цена на мониторы этой марки снизилась до 1500 руб. за штуку. Поэтому бухгалтер в конце года создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Сумма резерва равна 50 000 руб. [(2000 руб. — 1500 руб.) x 100 шт.].

В бухгалтерском учете ООО производятся следующие записи:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 14 — 50 000 руб. — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей,

Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», Кредит 68 — 12 000 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство (50 000 руб. х 24%).

В балансе за 2003 г. товары будут показаны по текущей рыночной стоимости — 150 000 руб. (1500 руб. x 100 шт.). Убыток в размере 50 000 руб. от снижения их стоимости следует указать в отчете о прибылях и убытках за 2003 г. в составе операционных расходов.

В течение 2004 г. по мере реализации товаров бухгалтер восстанавливает сумму резерва:

Дебет 62, Кредит 90 — 210 000 руб. — признана выручка от реализации товара,

Дебет 90, субсчет «НДС», Кредит 68, субсчет «НДС» — 32 034 руб. — начислен НДС с выручки от реализации товара,

Дебет 90, Кредит 41 — 200 000 руб. — списана себестоимость проданного товара,

Дебет 14, Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — 50 000 руб. — списана сумма созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей,

Дебет 68, Кредит 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» — 12 000 руб. — отражен постоянный налоговый актив (50 000 руб. х 24%).

Снижение стоимости МПЗ. На что обратить внимание?

Снижение стоимости МПЗ отражается в учете начислением резерва. На что бухгалтеру нужно обратить внимание рассказал Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ЗАО «АКФ “МИАН”».

Пунктом 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предусмотрены особые требования для учета материальных ценностей, которые: значительно потеряли рыночную стоимость; морально устарели; частично потеряли свое первоначальное качество. Такие МПЗ должны отражаться в балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения активов. Разница в ценах относится у коммерческих организаций на финансовые результаты, а у некоммерческих – на увеличение расходов. При этом первоначальная оценка таких материалов в учете не меняется и не сторнируется.

Таким образом, ценности, которые морально устарели, частично или полностью потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, на основании пункта 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина от 9 июня 2001 года № 44н, отражаются в балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Величина резерва признается оценочным значением и признается в бухучете путем включения в расходы (п. 2,3 ПБУ 21/2008).

Правила и исключения

Порядок формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей закреплен в пункте 25 ПБУ 5/01 и в пункте 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина от 28 декабря 2001 года № 119н.

Резерв под снижение стоимости МПЗ должен создаваться при наличии договора продажи готовой продукции по цене ниже ее себестоимости (см. письмо Минфина от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01). Более того, в данном случае он должен быть образован и для тех МПЗ, из которых готовая продукция была изготовлена. Такие ценности также должны быть представлены в балансе не по номинальной учетной стоимости, а по уменьшенной на сумму резерва. Если организация заключила договор продажи готовой продукции по цене ниже ее себестоимости, то она должна создавать резерв. А вот если фирма не создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей, то нарушается принцип достоверности отчетности. За грубое нарушение правил ведения бухучета руководитель или главный бухгалтер организации могут быть привлечены к ответственности в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 рублей, если из-за отсутствия резерва статья отчетности будет искажена более чем на 10 процентов (ст. 15.11 КоАП РФ).

Текущая стоимость

Теперь разберемся, как определить текущую рыночную стоимость МПЗ. Порядок действий в такой ситуации не закреплен в законодательстве. Рыночная цена может определяться в порядке, предусмотренном для оценки объектов основных средств. При определении текущей рыночной стоимости МПЗ можно использовать сведения о ценах на аналогичные материалы по данным ведомств государственной статистики, торгово-промышленной палаты, а также средств массовой информации и на основании заключения оценщиков.

Расчет стоимости МПЗ производится фирмой на основе данных, доступных до даты подписания отчетности. При этом нужно принимать во внимание следующие факты: изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанный с событиями после отчетной даты; назначение материально-производственных запасов; текущую рыночную стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие МПЗ.

Следует использовать любую информацию, позволяющую наиболее точно оценить возможный доход, – например, данные, полученные на товарно-сырьевых биржах, из печатных изданий, прайс-листов.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Выбранный организацией порядок определения и документального подтверждения рыночной стоимости МПЗ должен быть закреплен в ее учетной политике.

Читайте так же:  Приказ министерства здравоохранения от 15052012 543н

2000-3000 рублей – такой размер штрафа может грозить руководителю или главному бухгалтеру, если из-за отсутствия резерва статья отчетности будет искажена более чем на 10 процентов.

Подтверждением анализа стоимости МПЗ может служить, например, составленный акт о проведенном анализе состояния рыночных цен на активы и расчете резерва, а также документы, подтверждающие рыночную стоимость ценностей. Если цена повысилась, то сумма резерва должна быть скорректирована. Так, если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение которых был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится на уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующим за отчетным.

Периодичность пересмотра

Нормативные акты по бухучету не устанавливают периодичность пересмотра суммы созданного резерва. Поэтому организация вправе самостоятельно ее установить. Не забудьте отразить этот факт в учетной политике: например, пересмотр муссы резерва производится один раз в квартал (п. 7 ПБУ 1/2008).

Не забывайте, что компании необходимо следить за состоянием рыночных цен на активы, под которые был создан резерв.

Образование резерва отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

ДЕБЕТ 91 субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 14 – образован резерв под снижение стоимости МПЗ на сумму разницы между стоимостью ресурсов на счетах бухгалтерского учета и их рыночной стоимостью.

Далее созданный резерв корректируется. Возможны два варианта действий. В соответствии с пунктом 4 ПБУ 21/2008 изменение оценочного резерва подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы организации.

В то же время, согласно абзацу 8 пункта 20 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.

Способ корректировки резерва фирма выбирает самостоятельно и закрепляет в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

Целесообразно включать суммы уменьшения резерва в состав прочих доходов организации (п. 7, 16 ПБУ 9/99).

В следующем отчетном периоде по мере отпуска, списания или продажи материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается следующей записью:

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91, субсчет 1 «Прочие доходы» – восстановлена зарезервированная под снижение стоимости материальных ценностей сумма резерва.

Также необходимо следить за состоянием рыночных цен на активы, под которые был создан резерв, и в случае если их стоимость повысилась, сумма резерва должна быть скорректирована. Запись в учете будет такой же:

ДЕБЕТ счета 14 КРЕДИТ счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы» – скорректирована сумма резерва.

Если рыночная цена МПЗ на дату пересмотра суммы резерва превысит фактическую себестоимость товара, то созданный резерв полностью восстанавливается. При этом сумма превышения в учете не отражается, поскольку такая дооценка нормативными актами не предусмотрена. Аналогичную запись нужно сделать в конце года, если в течение периода резерв не был использован полностью. Восстановленная сумма отражается в составе прочих доходов. При необходимости на следующий отчетный год создается новый резерв.

Резерв и отчетность

Согласно пункту 35 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые необходимо отражать в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах.

В строке «Запасы» баланса указывается стоимость числящихся в бухучете запасов за вычетом сумм резерва (при его наличии). Показатель по строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» определяется как разница между дебетовым остатком по состоянию на отчетную дату по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» и кредитовым остатком по состоянию на отчетную дату по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В пассиве баланса сумма образованного резерва не отражается.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 отчисления в оценочные резервы относятся к прочим расходам.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год признается убыток от снижения стоимости материальных ценностей.

Применение ПБУ 18/02

На дату создания резерва под снижение стоимости товара в бухучете признается прочий расход, не учитываемый для целей налогообложения прибыли. Это приводит к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Сумма увеличения созданного резерва, включаемая в бухгалтерском учете в состав прочих расходов, также не признается расходом в налоговом учете. То есть в бухучете возникают еще одна постоянная разница и соответствующее ей ПНО (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

В свою очередь, сумма уменьшения указанного резерва в налоговом учете доходом не признается. При этом возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Возможности формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей для налогообложения прибыли главой 25 Налогового кодекса не предусмотрено. Следовательно, при создании указанного резерва, увеличении и уменьшении его суммы в связи с изменением рыночной стоимости товара в налоговом учете не возникает ни доходов, ни расходов.

При реализации товара с убытком НДС начисляется с продажной стоимости в сумме меньшей, чем ранее он был принят к вычету из бюджета. Нужно ли в этом случае восстанавливать налог? Исчерпывающий перечень случаев, при наступлении которых ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить, закреплен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Случай продажи товара с убытком в данном списке не поименован, и следовательно, обязанность восстановить налог с разницы между ценой покупки и ценой продажи у организации отсутствует. Проиллюстрирую вышесказанное на примере.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Другие статьи:

  • Ставиться ли печать в приказ о приеме на работу Приказ о приёме на работу Процесс временного трудоустройства практически всегда завершает приказ (распоряжение) о приеме на работу работника по срочному трудовому договору на год или другой период. В 2018 году форма этого документа не является строгой, хотя в […]
  • Заявление на выселение из нежилого помещения Выселение из нежилого помещения Выселение из нежилого помещения возможно при обстоятельствах, указанных в соглашении об аренде. Нежилые помещения могут предоставляться во временное пользование гражданам и юридическим лицам, которое оформляется путем заключения […]
  • Адвокат фролова Коллегия адвокатов “Фролов и партнеры” Коллегия адвокатов «Фролов и партнёры» работает на рынке юридических услуг, защищая интересы граждан и компаний, действуя строго в соответствии с Федеральным законом «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ». Коллегия […]
  • Полюс осаго казань Агент "ОСАГО Казань": Оформление ОСАГО с бесплатной доставкой в пределах г.Казани. т. +7 843 267-59-30 с 09.00 до 19.00 без выходных! Больше не надо ехать к страховщику и тратить время в очередях: Присылайте данные для ОСАГО - и мы привезем готовый полис к вам […]
  • Заявление на постановку на кадастровый учет образец Условия и инструкция постановки земельного участка на кадастровый учет Порядок постановки земельного участка на кадастровый учет я разделила на 3 больших пункта: сбор необходимых документов; сама постановка участка на кадастровый учет в кадастровой палате; […]
  • Договор дарения денег на строительство дома Образец договора дарения денег между близкими родственниками Договор дарения – это документ, по которому одна сторона безвозмездно передает другой имущество. Деньги – это вид имущества, и ими можно распоряжаться как любым другим имуществом, в том числе […]
  • Экспертиза на дееспособность Экспертиза дееспособности и сделкоспособности Независимая экспертиза дееспособности и сделкоспособности представляет собой разновидность психиатрической экспертизы. Дееспособность и сделкоспособность определяются для установления осознанности человеком своих […]