Налог на прибыль схема формирования

Формирование и распределение налогооблагаемой и чистой прибыли

Что касается формирования налогооблагаемой прибыли, предусматривается два метода: начисления и кассовый (см. рис. 3.1).

Ранее налогоплательщик мог сам выбирать один из методов по своему усмотрению, теперь организация имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. В противном случае организация обязана использовать метод начисления. Он показан на рис. 3.2, где представлен перечень внереализационных доходов. Ими признаются доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ и услуг.

Что касается внереализационных расходов, то на рисунке они отмечены «**» в соответствующей колонке. Так «*» означает отнесение к себестоимости. Оба варианта в одной графоклетке отражают частичное отнесение к той и другой категории в зависимости от нормативных установок.

Однако в ряде случаев внереализационные расходы не выделены, мы приводим их перечень.

Внереализационные расходы включают:

1) необходимые и обоснованные затраты на содержание переданного но договору аренды (лизинга) имущества (в том числе амортизационные отчисления); организации- арендодатели своего имущества на регулярной основе расходы по его содержанию относят к основной деятельности, т.е. к себестоимости;

Рис. 3.2. Метод начисления

* Относится на себестоимость.

** Относится на внереализационные результаты. Одновременное указание на оба варианта соответствует частичному отнесению к той и другой категории в зависимости от нормативных установок.

  • 2) проценты по кредитам и займам, а также проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным организацией независимо от целей заимствования;
  • 3) расходы по организации выпуска, обслуживанию, хранению и реализации собственных ценных бумаг, а именно – по подготовке проспекта эмиссии, регистрации, изготовлению или приобретению бланков ценных бумаг, оплате услуг регистратора депозитария;
  • 4) суммы отрицательных курсовых разниц по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, а также образующихся в виде отклонения курса покупки (продажи) валюты от официального курса ЦБ РФ на дату совершения сделки;
  • 5) расходы по приобретению финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;
  • 6) формирование резервов по долгам и сомнительной задолженности, а также по списанию безнадежных долгов (организации, использующие кассовый метод, не вправе формировать резервы по долгам);
  • 7) расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств: демонтажу, разборке, вывозу разобранного имущества и пр.;
  • 8) штрафные санкции, кроме уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды (последние покрываются из чистой прибыли), недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;
  • 9) некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями с учетом затрат по предотвращению или ликвидации их последствий;
  • 10) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, за исключением затрат, возмещаемых из других источников;
  • 11) судебные издержки, арбитражные сборы и др., а также затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, исключая потери, возмещаемые заказчиками;
  • 12) налог на имущество и некоторые местные налоги.

Из этого перечня планируемыми могут быть в основном налоги. Именно они, а точнее, налог на имущество – наиболее весомая статья внереализационных результатов.

Поэтому вполне допустимо, что часть прибыли от реализации продукции или услуг «съедается» этим налогом.

Отсюда важность для финансового менеджмента оценки реальной стоимости имущества предприятия, в том числе своевременного списания выбывающих основных фондов, излишних, ненужных запасов материальных ресурсов и т.п.

Следует отмстить, что перечень внереализационных расходов остается открытым.

Например, к внереализационным расходам приравниваются: обоснованные убытки, полученные в прошлых отчетных периодах, но выявленные в текущем.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других безнадежных долгов; потери от брака и простоев и пр.

Особой и чрезвычайно важной для финансового менеджмента остается проблема налогообложения прибыли, точнее – комплекс проблем, включающий:

  • – принцип и критерии построения налога;
  • – методику исчисления налогооблагаемой прибыли;
  • – льготы и санкции, стимулирующие или не стимулирующие эффективность экономического и социального развития;
  • – уровень ставок налога, их унифицированный или дифференцированный для различных коммерческих структур характер;
  • – предельно допустимый для стимулирующей роли налога размер и частоту изымаемой у предприятия прибыли;
  • – согласованность данного налога с другими, аналогичными изъятиями в бюджет и во внебюджетные фонды и т.п.;
  • – возможность и умение финансового менеджера в законных рамках сократить налог, или оптимизировать его.

Налоговые льготы можно сгруппировать по принципу стимулирующей направленности:

  • – содействующие научно-производственному развитию материальной сферы;
  • – специально ограждающие малый бизнес всех отраслей, в том числе на начальной стадии деятельности, а также социально значимые отрасли экономики, особенно сельское хозяйство, от высоких налогов.

Возвращаясь к схеме формирования и распределения прибыли (см. рис. 3.1), видим, что это – сопряженные процессы. Освободив налоговую прибыль от основного прямого налога – налога на прибыль и перечислив (при наличии соответствующих соглашений) требуемые суммы в свой резервный фонд, а также фонд отраслевой вышестоящей организации, предприятие исчисляет чистую (остаточную) прибыль. Распределение чистой прибыли представлено на рис. 3.3.

Как оптимизировать налог на прибыль

Особенностью данного налога служит отсутствие минимального фиксированного размера к уплате и широкие возможности варьирования условий применения расходов.

Содержание

Налоговое планирование организаций ↑

Доходная часть подлежит учету без изменения в величине фактически полученной выручки, сумма расходов может подвергаться оптимизации и налоговому планированию.

Определить возможности, как оптимизировать налог на прибыль, можно проведя инвентаризацию всего перечня затрат.

Начало процедуры оптимизации необходимо начинать с учетной политики. Разработка стратегии учета для начисления налога на прибыль определяется учетной политикой.

Разнообразие вариантов принятия к учету расходов позволяет выбрать оптимальное решение и закрепить выбор в учетной политике для целей налогообложения.

Уделять внимание необходимо и разработке правил ведения бухгалтерского учета. В основе налогообложения иногда используются данные бухгалтерии, например, при начислении заработной платы или амортизации.

Традиционные методы в 2019 году: ↑

Общепринятыми методами для снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль служит:

  1. Создание резервов.
  2. Применение налоговых льгот пониженной или «0» ставки при наличии условий, позволяющих применить льготирование.
  3. Использование налоговой рассрочки при уплате налога.
  4. Применение убытков прошлых лет при подсчете налоговой базы прибыли.

Доступными способами для снижения налогооблагаемой базы служат широкие возможности, предоставленные законодательством для управления имуществом.

Производится оптимизация налога на прибыль в строительстве на этапе возведения объектов.

При сооружении зданий, имущественного комплекса имеется много способов для варьирования затрат путем списания материалов и услуг через амортизацию или прямыми расходами.

Все об авансах по налогу на прибыль читайте здесь.

В качестве оптимизации применяются:

  1. Создание имущественных комплексов с различным сроком окупаемости. Например, при наличии здания можно выделить в отдельный имущественный комплекс инженерные системы с более высокой скоростью окупаемости.
  2. Использование амортизационной премии, позволяющей списать единовременно от 10 до 30 % от общей стоимости имущества в зависимости от отнесения имущества к определенной амортизационной группе.

Применение в учете расходов амортизационных премий определяется выбранным в организации методом учета доходов и расходов.

При методе начисления списание производится после постановки основного средства на учет с использованием акта ОС-1, кассовый метод позволяет списать единовременную сумму после полной выплаты стоимости ОС.

Создание резервов

Распределение в течение года затрат для создания условий равномерного начисления налога на прибыль регулируется созданием резервов.

Видео: налог на прибыль — оптимизация!

Возможность формирования резервов – налоговая оптимизация предприятия должна быть утверждена учетной политикой.

В организации могут быть сформированы резервы:

  • на предстоящие отпуска. Подтверждается утвержденным графиком отпусков;
  • для проведения ремонта основных средств и обеспечение гарантийного ремонта. При создании резерва оформляется справка-расчет для подтверждения обоснованности создания фонда;
  • по сомнительным долгам. Для формирования фонда необходимо наличие актов сверок, решения судебных органов о наличии в организации дебиторской задолженности;
  • предстоящих расходов социального обеспечения инвалидов. Необходимо наличие в штате организации инвалидов, что подтверждается документами сотрудников.

Фото: акт сверки (образец)

Фото: график отпусков (образец)

Резервы создаются в начале года, остаток неиспользованных средств не переносится на новый налоговый период.

Элементы налогового учета

Ведение налогового учета является обязательным при исчислении налога на прибыль. Все аналитические составляющие записываются в налоговых регистрах с применением элементов налогового учета.

В ходе ведения налогового учета используются:

  1. Субъекты учета. Налогоплательщиками являются организации на ОСНО.
  2. Объекты налогового учета. Объектом служит основной и внереализационный доход, полученный от предпринимательской деятельности.
  3. Налоговая база. Рассчитывается прибыль, исчисленная как разность доходов и расходов.
  4. Порядок исчисления. Определяются основания для оформления документов учета. Соблюдается принцип обоснованности, что подтверждается документально.
  5. Налоговые льготы. Исключаются объекты, не подлежащие обложению, например, целевое финансирование.
  6. Налоговая ставка. Налог определяется умножением базы и ставки – 20 % с последующим распределением по бюджетам. В федеральный бюджет отчисляется 2 %, в бюджет субъектов федерации – 18 % налога.
  7. Период начисления. Налоговым периодом является календарный год.
  8. Порядок уплаты налога. Помимо годового платежа вносятся авансовые платежи.

Учет всех элементов направлен на формирование законных оснований для ведения налогового учета.

Перенос налогооблагаемой базы

В качестве оптимизации налогового учета применяется перенос налоговой базы на следующие периоды.

При получении по итогам расчетного года убытков сумма может учитываться в уменьшении налогооблагаемой базы в течение 10 лет.

Минусом переноса убытков может быть отсутствие причины для применения в связи с получением предприятием новых убытков.

Вторым вариантом переноса налогооблагаемой базы является возможность применения временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02, которые можно перенести на следующие налоговые периоды.

В ходе получения убытков при наличии авансовых платежей получается переплата по налогу на прибыль.

Возникновение у организации дебиторской задолженности по налогу на прибыль (переплаты, отраженной в лицевой карточке налогоплательщика) подлежит возврату организации на расчетный счет в банке или зачет в счет уплаты другого налога.

Зачет переплаты производится только в рамках одного бюджета, например, федерального.

Действия ИФНС по движению средств производятся на основании и после поступления от предприятия заявления.

Распоряжаться средствами налогоплательщик может в течение 3-х лет до наступления исковой давности.

Бюджетным организациям возврат переплаты на счет имеет смысл производить только в пределах налогового года, переплаты прошлых лет подлежат возврату в бюджет.

Схемы оптимизации налога на прибыль ↑

Компании, получающие стабильную облагаемую прибыль, часто прибегают к законному способу уменьшения прибыли.

Часть активов предприятия, приносящие доход, переносятся на отдельно созданные организации. Данные предприятия переводятся на специальный налоговый режим.

Учредитель получает возможность:

  1. Снизить бремя по основному налогу на прибыль за счет снижения величины облагаемых прибылью доходов.
  2. Увеличить расходную часть предприятия с ОСН с помощи принятия к учету затрат от организации с УСН, например, за счет аренды помещения или транспорта.

Удачное совмещение компаний с различными системами налогообложения позволяет получить минимальные суммы к уплате налога на прибыль.

Налогоплательщики, помимо ведения основной деятельности, получают внереализационные расходы при продаже недвижимости. Налогоплательщик должен учесть затраты, понесенные в ходе эксплуатации.

Необходимо восстановить сумму учтенных в расходах амортизации и заплатить налог на прибыль от разницы полученных доходов и остаточной стоимости имущества.

Оптимизация налога на прибыль может производится путем передачи имущества в качестве доли уставного капитала в другое ООО.

Учредитель новой компании, он же покупатель, ликвидирует общество с выводом имущества. Компания-продавец получает средства за возврат доли (в денежном выражении), необлагаемые прибылью.

Для грамотного налогового планирования необходимо тщательно отслеживать условия договоров (поставки).

В особенности обращать внимание на дополнительные условия по выставлению санкций. Позиция налоговой инспекции сводится к необходимости указания в одном из пунктов договора применения штрафов за нарушение сроков поставки.

При отсутствии ограничений по срокам инспекция ФНС может представить поставку как незаконный оборот денег.

Есть два варианта составления договора:

  • условие выставления санкции в течение определенного срока нарушения договора;
  • условие начисления санкций по желанию покупателя или поставщика.

Во втором варианте примера можно санкции не начислять, но выполнить условие ИФНС.

Преимуществами налоговой оптимизации является возможность снижения налога на прибыль т использование свободных средств для развития предпринимательской деятельности.

Читайте так же:  Морозовой тГ учебного пособия муниципальный менеджмент

Расходы, уменьшающие налог на прибыль описаны здесь.

КБК штрафов по налогу на прибыль смотрите здесь.

Равномерное распределение налога к уплате между отчетными периодами позволит планировать расходы по уплате налогов. Регулирование можно производить также с помощью учетной политики компании.

Деятельность компаний направлена на получение прибыли, поэтому желательно, даже при всех возможностях оптимизации, не показывать убытков в течение длительного периода.

Показатели предприятий часто подвергаются анализу, например, при подаче заявки на кредитование.

Видео: «Налог на прибыль. Способы оптимизации»

Убыточность компаний не позволит получить выгодного контракта или крупных инвестиций.

Возможность варьировать прибыль и использовать пути оптимизации, переносить суммы расходной части на будущие периоды необходимо использовать для уплаты небольшой величины налогов, не доводя показатели до отрицательной величины.

ВИДЫ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ И МЕТОДЫ ИХ ФОРМИРОВАНИЯ

Основными видами прибыли предприятия являются общая (валовая), налогооблагаемая и чистая.

Прочие поступления (операционные, вне­реализационные и чрезвычайные доходы)

Схема формирования различных видов прибыли предприятия приведена на рис. 16.1.

Выручка предприятия от реализации продукции и услуг

Налог на добавленную стоимость

Акцизы, рентные выплаты, налоги с продаж

Затраты предприятия на производство и реа­лизацию продукции

Отчисления в амортизационный фонд

Прочие расходы предприятия (операционные,

внереализационные и чрезвычайные расходы)

Доход предприятия от реализации продукции и услуг

Налоги, выплачиваемые из прибыли (кроме налога на прибыль)

Прибыль, не обла — гаемая налогом на прибыль

Налогооблагаемая прибыль предприятия

Налог на прибыль

Налогооблагаемая прибыль после уплаты всех налогов

Прибыль, не обла­

гаемая налогом на

Рис. 16.1. Схема формирования прибыли предприятия 426

Как следует из рис. 16.1, валовая прибыль предприятия форми­руется из доходов, полученных предприятием в результате реали­зации своей продукции (работ и услуг) и прочих поступлений за вычетом расходов на производство и реализацию производимой продукции (работ и услуг) и прочих расходов предприятия, непо­средственно не связанных с производственно-хозяйственной дея­тельностью предприятия.

Налогооблагаемая прибыль предприятия представляет собой валовую прибыль за вычетом налогов, уплачиваемых из прибыли (кроме налога на прибыль), и части прибыли, освобожденной от налога на прибыль.

Чистая прибыль предприятия равна валовой прибыли за выче­том всех налогов, выплачиваемых предприятием из прибыли.

Экономика горной промышленности

ТЕХНОЛОГИЯ ПРОИЗВОДСТВА ОКАТЫШЕЙ

Тарельчатый гранулятор — окомкователь с тарелкой 0,5м за 400у.е. Окатыши. Окатыши – твердые шарообразные тела, полученные путем окомкования тонкоизмельченных рудных материалов с добавкой связующих веществ с флюсами или без них …

Дополнительная экономия (или удорожание) на сопряженных объектах, вызванная внедрением новой техники

Экономические последствия, вызванные внедрением новой тех­ники на сопряженных объектах предприятия, рассчитываются в следующей последовательности: п определяются сопряженные объекты, на показатели работы которых оказывает влияние внедрение новой техники; р устанавливается влияние …

МЕТОДИКА ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВНЕДРЕНИЯ НОВОЙ ГОРНОЙ ТЕХНИКИ*

Для расчета величин показателей, необходимых для оценки экономической эффективности внедрения новой горной техники, требуется наличие комплекса конкретных исходных данных, ха- ’ Подробная методика оценки экономической эффективности внедрения новой техники на …

Налог на прибыль организаций

  • Налоги и налоговая система
  • Налоговый кодекс Российской Федерации
  • Налоговые органы
  • Налоговые проверки
  • Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
  • Налоговое администрирование и налоговый контроль
  • Упрощенная система налогообложения
  • Принципы налогообложения

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных налогов, играющим фискальную и регулирующую роль.

В настоящее время налог на прибыль регулируется главой 25 НК РФ.

Плательщики налога на прибыль разделяются на две группы:

  • российские организации;
  • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных игр.

Налог на прибыль не уплачивают также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивающие единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

  • для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;
  • для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;
  • для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Классификация доходов организации

Под доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих получение дохода, и документов налогового учета.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами в рублях.

Налоговое законодательство предусматривает 43 вида доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

К ним, в частности, относятся доходы:

  • в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
  • в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, а также которые получены в пределах вклада участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
  • в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации;
  • в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке;
  • в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами России, а также в соответствии с законодательством России атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;
  • в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
  • в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
  • в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
  • от организации, если уставный капитал получающей (передающей) стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей (получающей) организации;
  • от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

  • другие доходы в соответствии со ст. 251 НК РФ.

Классификация расходов организации

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с российским законодательством, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по следующим элементам:

  1. материальные расходы;
  2. расходы на оплату труда;
  3. суммы начисленной амортизации;
  4. прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты на:

  • приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
  • приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
  • приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
  • приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
  • приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;
  • другие расходы.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов, метод оценки по средней стоимости, метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации

Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Расходы налогоплательщика на НИОКР, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

  • суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд, в фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством, в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, начисленные в установленном законодательством России порядке, за исключением платежей по налогу на прибыль и платежей за сверхнормативное негативное воздействие на окружающую среду;
  • расходы на сертификацию продукции и услуг;
  • расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
  • расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
  • арендные платежи за арендуемое имущество;
  • расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством;
  • расходы на командировки;
  • расходы на юридические, информационные, аудиторские, консультационные и иные аналогичные услуги;
  • плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);
  • расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;
  • расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;
  • расходы на канцелярские товары;
  • расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
  • расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;
  • расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
  • другие расходы.
Читайте так же:  Приказ о поощрении работника бланк

См.далее: Внереализационные расходы

К расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли, согласно ст. 270 НК, относятся суммы начисленных дивидендов и других сумм распределяемого дохода; штрафы, пени и иные санкции, перечисляемые в бюджет; взносы в уставный капитал; суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и др.

Главой 25 НК РФ предусмотрены два метода признания доходов/расходов в налоговом учете:

  • метод начислений;
  • кассовый метод.

При использовании метода начислений доходы/расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления/выбытия денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходы при кассовом методе признаются после их фактической оплаты с учетом следующих особенностей:

  • расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
  • амортизация признается только по оплаченному налогоплательщиком амортизируемому имуществу, используемому в производстве;
  • расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты.

Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. При этом, согласно ст. 283 НК РФ, налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Кроме этого НК РФ устанавливает особенности формирования налоговой базы при осуществлении следующих операций (табл.14):

Налог на прибыль: схема и методы определения налогооблагаемой базы, порядок расчета.

Налог на прибыль организаций в Российской Федерации является федеральным налогом. По своей природе он относит­ся к прямым налогам, что позволяет использовать такие его преимущества, как адресность и дифференцированность обло­жения.

Налог на прибыль действует на всей территории РФ и фор­мирует значительную часть доходов бюджета. Однако роль на­лога на прибыль не сводится только к его фискальной функции.

Налог на прибыль является одним из экономических инстру­ментов регулирования экономики.

Плательщиками на прибыль являются:

— иностранные организации, осуществляющие свою де­ятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от ис­точников в Российской Федерации.

В качестве объекта налогообложения признается прибыль. Для российских организаций и иностранных организаций, осу­ществляющих деятельность в Российской Федерации, при­быль равна полученным доходам, уменьшенным на величину производственных расходов. Для иных иностранных организа­ций прибылью являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Доходы подразделяются на:

— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и иму­щественных прав (далее — доходы от реализации);

При определении доходов из них вычитаются суммы нало­гов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходы, выраженные в иностранной валюте и условных единицах, пересчитывается в рубли в соответствии с вы­бранным методом признания доходов для целей налогообло­жения.

Доходы определяются на основании первичных докумен­тов и документов налогового учета. Доходом от реализации являются:

— выручка от реализации товаров (работ, услуг) собс­твенного производства и ранее приобретенных;

— выручка от реализации имущественных прав.

В выручку от реализации включаются все поступления в денежной и натуральной форме, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права.

Перечень внереализационных доходов обширен. Наиболее распространенными доходами являются:

— доходы от долевого участия в других организациях;

— доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);

— штрафы, пени и иные санкции за нарушение договор­ных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уп­лате должником на основании решения суда, вступив­шего в законную силу:

— положительные (отрицательные) курсовые разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса прода­жи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

— проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, вклада и т. д.;

— суммы восстановленных резервов, расходы на форми­рование которых включены в состав расходов;

— доходы от безвозмездно полученного имущества (ра­бот, услуг):

— доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налого­вом) периоде;

— суммы кредиторской задолженности, списанные в свя­зи с истечением срока исковой давности;

— стоимость излишков товарно-материальных ценнос­тей и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации.

Доходы по безвозмездно полученному имуществу оценива­ются в рыночных ценах с учетом ст. 40 Налогового кодекса РФ, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому иму­ществу, и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (работам, услугам).

Необходимо отметить, что при определении налогооблага­емой прибыли не учитываются доходы в виде:

— имущества, имущественных прав, полученных в фор­ме залога или задатка в качестве обеспечения обяза­тельств;

— имущества, имущественных прав, неимущественных прав, имеющих денежную оценку, полученных в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал;

— имущества (включая денежные средства), поступив­шего комиссионеру, агенту, поверенному в связи с ис­полнением соответствующих договоров;

— средств или иного имущества, полученных по догово­рам кредита или займа независимо от формы оформ­ления заимствований, включая ценные бумаги по дол­говым обязательствам;

— положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

— некоторых других средств (сумм, имущества и т. д.).

Как было отмечено ранее, налогоплательщики уменьшают по­лученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом рас­ходы должны отвечать следующим требованиям, а именно быть:

— обоснованными, т. е. экономически оправданными и оце­нены в денежной форме;

— произведены для осуществления деятельности, на­правленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, условий осу­ществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на:

— расходы, связанные с производством и реализацией;

В оптовой, мелкооптовой и розничной торговле расходы по производству и реализации включают в себя:

— стоимость приобретенных товаров (покупных това­ров), предназначенных для продажи;

— расходы на реализацию (издержки обращения).

Стоимость приобретенных товаров учитывается по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплатель­щик имеет право скорректировать эту стоимость на величину расходов, связанных с приобретением товаров (комиссионное вознаграждение посредническим организациям, расходы на транспортировку и т. д.).

Стоимость возвратной тары, включенная в цену приобре­тенных товаров, вычитается по цене ее возможного использо­вания. Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в издержки обращения. При этом отнесение тары к возврат­ной или невозвратной определяется условиями договора (кон­тракта).

Стоимость покупных товаров относится на расходы без учета налога на добавленную стоимость, за исключением тех случаев, когда налогоплательщики— торговые организации освобождены от уплаты этого налога.

Стоимость покупных товаров при их реализации опреде­ляется по одному из следующих методов:

— по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

— по средней стоимости;

— по стоимости единицы товара.

Стоимость приобретенных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогопла­тельщиком в состав расходов до момента их реализации.

Порядок формирования стоимости приобретенных това­ров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение двух на­логовых периодов.

В издержки обращения включаются:

— расходы на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации;

К материальным расходам относятся затраты на:

— приобретение материалов, используемых для упаков­ки и иной подготовки реализуемых товаров (включая перепродажную подготовку);

— приобретение инструментов, приспособлений, инвен­таря, другого имущества, не являющегося амортизи­руемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

— на приобретение работ, услуг производственного ха­рактера, выполняемых сторонними организациями (техническое обслуживание основных средств и т. д.).

К материальным расходам относятся также потери от не­достачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ма­териально-производственных запасов в пределах норм ес­тественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

В расходы на оплату труда включены любые начисления работникам в денежной и (или) натуральных формах, стимули­рующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, с содержа­нием работников, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся:

— суммы, начисленные по тарифным ставкам, должност­ным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;

— начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. д.);

— начисления стимулирующего и (или) компенсирую­щего характера, связанные с режимом работы и ус­ловиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, совме­щение профессий, работу в выходные и празднич­ные дни и т. д.;

— денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;

— начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокра­щением численности или штата работников;

— расходы на приобретение или изготовление организа­цией форменной одежды и обуви, которые свидетельс­твуют о принадлежности работников к данной органи­зации.

В расходы на оплату труда включены и другие расходы, среди которых следует выделить суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а так­же по договорам добровольного страхования (договорам негосу­дарственного пенсионного обеспечения). Речь идет о договорах, заключенных в пользу работников со страховыми организаци­ями(негосударственными пенсионными фондами), имеющими соответствующие лицензии.

Платежи (взносы) по договорам добровольного страхова­ния (негосударственного пенсионного обеспечения) включают­ся в расходы, если:

— договора долгосрочного страхования жизни заключе­ны на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусмотрены выплаты в пользу застрахованного лица (за исключением выплаты в случае смерти за­страхованного лица);

— договора негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с пенсионной схемой и договора доброволь­ного пенсионного страхования дают право на установле­ние пенсии по государственному пенсионному обеспече­нию и (или) трудовой пенсии по достижении участником и застрахованным лицом пенсионных оснований.

При этом договоры негосударственного пенсионного обес­печения должны предусматривать выплаты пенсий до исчер­пания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхо­вания — выплату пенсий пожизненно;

— договора добровольного личного страхования работни­ков, заключаемые на срок не менее одного года, пре­дусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

— договора добровольного личного страхования, заклю­ченные исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным ли­цом трудоспособности в связи с исполнением им тру­довых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, доб­ровольного пенсионного страхования и негосударственного пен­сионного обеспечения работников в целях налогообложения не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования по оплате страховщиками медицинских расходов застрахован­ных работников включаются в состав расходов в размере не бо­лее 3% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудос­пособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере не более 10 ООО руб. в год на одного застрахованного работника.

В расходы на оплату труда включаются также расходы в виде отчислении в резерв на предстоящую оплату отпусков ра­ботникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознагражде­ния за выслугу лет.

В издержки обращения, как было отмечено ранее, включе­ны суммы начисленной амортизации. Амортизация начисляет­ся отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. К амортизируемому имуществу относятся основные средства, результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты интеллектуальной собственности, если они удовлетворяют сле­дующим требованиям:

— срок полезного использования имущества более 12 ме­сяцев;

— первоначальная стоимость имущества более 1000 руб.;

— имущество является собственностью налогоплатель­щика;

— имущество используется для извлечения дохода и сто­имость его погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признаются также капи­тальные вложения в предоставленные в аренду объекты основ­ных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Читайте так же:  Приказ фсб 413 от 270810

В амортизируемое имущество для целей налогообложения прибыли не включаются основные средства:

— переданные (полученные) по договорам в безвозмезд­ное пользование;

— законсервированные на срок свыше трех месяцев;

— находящиеся на реконструкции и модернизации более 12 месяцев.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) и для управления организа­цией.

Основные средства для целей налогообложения объедине­ны в 10 амортизационных групп в зависимости от срока полез­ного использования.

Срок полезного использования — это период времени, в те­чение которого объект служит для выполнения целей деятель­ности налогоплательщика.

Для каждой амортизационной группы основных средств в Налоговом кодексе РФ установлены предельные сроки полез­ного использования. Конкретные сроки полезного использова­ния основных средств определяются налогоплательщиком.

Если основные средства не включены ни в одну из амортизационных групп, то срок полезного использова­ния устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организа­ций-изготовителей.

Срок полезного использования объекта основных средств может быть увеличен налогоплательщиком после даты ввода их в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока полезного использования. При этом должен учитываться предельный срок полезного использования, ус­тановленный для амортизационной группы, в которую ранее включалось основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации, техни­ческого перевооружения объекта основных средств срок полез­ного использования не увеличился, то при исчислении аморти­зации учитывается оставшийся срок полезного использования.

Срок полезного использования объекта нематериального актива определяется исходя из срока:

— действия патента, свидетельства;

— ограничений использования объекта в соответствии с законодательством РФ и иностранных государств;

— обусловленного соответствующими договорами.

Если срок полезного использования объекта нематериаль­ного актива невозможно определить, то норма амортизации ус­танавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятель­ности налогоплательщика.

Сумма амортизации определяется налогоплательщиком ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, сле­дующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплу­атацию, а прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизи­руемого имущества налогоплательщика.

Амортизация начисляется одним из следующих методов:

В состав расходов по производству и реализации включе­ны прочие расходы. К прочим расходам относятся:

— суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сбо­ров, начисленные в порядке, установленном законода­тельством (за исключением тех, которые предъявлены налогоплательщиком покупателю);

— расходы по сертификации продукции и услуг;

— суммы комиссионных сборов и иных подобных расхо­дов за выполнение сторонними организациями работы (услуги);

— арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (при­нятое в лизинг) имущество, а также расходы на приоб­ретение имущества, переданного в лизинг;

— расходы на содержание служебного транспорта, а так­же расходы на компенсацию за использование для служебных поездок для личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Прави­тельством РФ;

— расходы на периодические и информационные, ауди­торские услуги;

— расходы на рекламу;

— расходы на командировки (по определенному перечню);

— некоторые другие виды расходов.

Расходы на производство и реализацию текущего месяца, в свою очередь, подразделяются на прямые и косвенные, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу на­числения.

К прямым расходам в торговых организациях относятся:

— стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;

— суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров.

Все остальные расходы (за исключением внереализацион­ных), осуществленные в текущем месяце, признаются косвен­ными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам реализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходяще­го остатка на начало месяца.

Алгоритм расчета этих расходов следующий:

1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остатки нереализованных товаров на начало месяца и осу­ществленных в текущем месяце.

2. Определяется стоимость приобретения товаров, реали­зованных в текущем месяце и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца.

3. Рассчитывается средний процент как отношение сум­мы (части) прямых расходов к стоимости (части стоимости) товаров.

4. Определяется сумма прямых расходов, относящая­ся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец ме­сяца.

В состав внереализационных расходов включены затраты, не связанные непосредственно с производством и реализацией. К таким расходам относятся:

— расходы на содержание имущества, переданного по договору аренды (лизинга);

— расходы в виде процентов по долговым обязательс­твам;

— расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

— отрицательная курсовая разница, образовавшаяся от переоценки валютных ценностей и требований (обя­зательств), выраженных в иностранной валюте из-за изменения официального курса иностранной валюты к российскому рублю, установленного ЦБ РФ;

— расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

— расходы по операциям с тарой;

— судебные расходы и арбитражные сборы;

— расходы в виде премии (скидки), выплаченной (пре­доставленной) продавцом покупателю вследствие вы­полнения определенных условий договора, в частности объема покупок;

— штрафы, пени, иные санкции за нарушение договор­ных или долговых обязательств, признанные должни­ком или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу;

— расходы в виде сумм налогов, относящиеся к постав­ленным материально-производственным запасам (ра­ботам, услугам), если кредиторская задолженность по такой поставке списаны в отчетном периоде;

— другие обоснованные расходы.

Необходимо отметить, что к внереализационным расходам приравнивают убытки, полученные налогоплательщиком в от­четном (налоговом) периоде. К ним относятся:

— убытки прошлых налоговых периодов в текущем от­четном (налоговом) периоде;

— суммы безнадежных долгов;

— расходы в виде недостачи материальных ценностей на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

Налоговые ставки. По налогу прибыль действует система налоговых ставок.

Общая налоговая ставка по налогу на прибыль установле­на в размере 20%, из которых:

— сумма налога, зачисляемая по налоговой ставке в раз­мере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в раз­мере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Эта налоговая ставка может быть уменьшена законода­тельством субъектов РФ, но не более чем до 13,5%.

Сумма налога на прибыль налогоплательщиком определя­ется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода рас­считывается сумма авансового платежа. При этом прибыль, подлежащая обложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Суммы авансовых платежей рассчитываются ежемесячно или ежеквартально.

Ежеквартальные авансовые платежи осуществляют:

— российские организации, у которых доходы от реали­зации за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

— иностранные организации, осуществляющие деятель­ность в РФ через постоянное представительство;

— участники простых товариществ в отношении дохо­дов, получаемых ими от участия в простых товари­ществах.

Ежемесячные авансовые платежи в текущем налоговом периоде уплачиваются:

в первом квартале текущего налогового периода в раз­мере ежемесячного авансового платежа последнего квартала предыдущего налогового периода;

— во втором квартале текущего налогового периода в размере одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

— в третьем квартале текущего налогового периода в размере одной трети от разницы между суммой аван­сового платежа по итогам полугодия и суммой авансо­вого платежа по итогам первого квартала;

— в четвертом квартале текущего налогового перио­да в размере одной трети от разницы между сум­мой авансового платежа по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа по итогам первого полу­годия.

Если рассчитанная таким образом сумма авансового пла­тежа отрицательна или равна нулю, то указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщик имеет право перейти на определение ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически по­лученной прибыли, сообщив об этом в налоговый орган. В этом случае авансовые платежи рассчитываются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с налога налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых плате­жей, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее исчис­ленных авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачи­ваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

При исчислении ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли уплата их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого про­изводится исчисление налога.

Уплата налога по истечении налогового периода произво­дится не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчиты-ваются в счет уплаты налога на прибыль по итогам налогового периода.

Российские торговые организации, имеющие обособлен­ные подразделения, уплачивают суммы авансовых платежей и сумму налога в федеральный бюджет по месту своего нахожде­ния без распределения указанных сумм по обособленным под­разделениям.

Суммы авансовых платежей и суммы налога, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ, уплачиваются по месту нахождения организации и каждого из ее обособленных подразделений. При этом прибыль обособленного подразделения рассчитывается с учетом среднеарифметической величины следующих удель­ных весов:

— удельный вес среднесписочной численности работ­ников (расходов на оплату труда) обособленного под­разделения в общей среднесписочной численности работников (в общей сумме расходов на оплату труда) организации;

— удельный вес остаточной стоимости амортизируемо­го имущества обособленного подразделения в оста­точной стоимости имущества в целом по организа­ции.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распре­деление прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. В этом случае сумма налога, уплачиваемая в бюджет субъекта РФ, определяется исходя из доли прибы­ли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого от­четного и налогового периода представить в налоговые органы налоговые декларации по месту своего нахождения и месту на­хождения каждого обособленного подразделения.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода име­ют упрощенную форму и представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

По итогам налогового периода налоговая декларация пред­ставляется налогоплательщиком не позднее 28 марта года, сле­дующего за истекшим налоговым периодом.

185.238.139.36 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Другие статьи:

  • Альфастрахование офисы в москве осаго Филиалы в городах России Поиск страховой компании или города Альфастрахование Рейтинг Эксперт РА: A++ (Исключительно высокий уровень надежности, прогноз стабильный.) Информация о компании сборы ОСАГО Альфастрахование сборы КАСКО Альфастрахование Телефоны: 499 […]
  • Приказ 157 минтранса россии Приказ Минтранса России от 18.04.2017 N 157 "О внесении изменений в приложения N 1, 2, 3 к приказу Министерства транспорта Российской Федерации от 15 марта 2016 г. N 64 "Об утверждении границ зон (районов) Единой системы организации воздушного движения Российской […]
  • Взятки гибдд тюмени «Гаишники в наручниках лежат на капотах». Появилось ВИДЕО задержания сотрудников ГИБДД в Ишиме Сегодня в Ишиме на улице Чехова в результате совместной операции оперативников службы собственной безопасности УМВД России по Тюменской области и МО МВД России […]
  • Казанцев в возмещение морального вреда Казанцев в возмещение морального вреда Список использованной литературы: / Процессуальные особенности рассмотрения дел о компенсации морального вреда Законодательные и иные нормативные акты: Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года // Российская […]
  • 1с8 лицензия на сервер 1С Предприятие 8. Лицензии на сервер Цена 1С Предприятие 8. Лицензии на сервер 1С:Предприятие 8.2 Лицензия на сервер (x86-64) 86400 руб.Купить 1С:Предприятие 8.2. Лицензия на сервер 50400 руб.Купить 1С:Предприятие 8.3. Лицензия на сервер (USB) 60500 […]
  • Организации применяющие усн будут уплачивать налог на имущество Будут ли в 2015 году индивидуальные предприниматели (ИП) являться плательщиками налога на имущество (недвижимость) в г. Москве (ИП, находящиеся на общей системе налогообложения, а также ИП, применяющие специальные налоговые режимы)? Рассмотрев вопрос, мы пришли к […]
  • Пенсия для военных с 1 января 2019 года расчет Калькулятор (ПРОЕКТ) военной пенсии за выслугу лет на 2019 г. Данный калькулятор подготовлен специалистами юридической компании "Стратегия" Все права защищены! *Следует учитывать, что в соответствии со ст. 45 "г" и ст. 46 ч. 1 Федерального закона от 12 февраля […]