Экономическая экспертиза мвд

Содержание:

СУДЕБНАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА: ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ, РАЗВИТИЯ И СТАНОВЛЕНИЯ

1 Могилевский институт МВД УДК Е. П. Процкая магистрант 1-го года обучения факультета инновационной подготовки Академии управления при Президенте Республики Беларусь СУДЕБНАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА: ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ, РАЗВИТИЯ И СТАНОВЛЕНИЯ В последние десятилетия в Республике Беларусь произошли значительные изменения во всех сферах общественной и государственной жизни, что повлекло за собой и изменение криминогенной ситуации. Экономический контроль государственными органами управления весьма разнообразен, и в деятельности правоохранительных органов первоочередное значение приобретает такая форма контроля, как судебная экономическая экспертиза. Класс судебных экономических экспертиз на территории Республики Беларусь прошел несколько этапов в своем развитии, каждый из которых обусловлен как развитием экономических отношений в обществе, так и развитием различных отраслей права. Судебные экономические экспертизы играют все более важную роль в установлении объективной стороны экономических преступлений в Республике Беларусь, и эта роль продолжает возрастать. Усложнение экономических отношений в обществе, появление и усовершенствование экономического инструментария приводят к усложнению способов совершения противоправной деятельности. Нарушения в финансово-хозяйственной деятельности организаций, ведении бухгалтерского учета и уклонение от уплаты налогов становятся все более изощренными и гораздо лучше маскируются под доброкачественные записи. В судебной и следственной практике все чаще возникает необходимость в использовании различных видов судебных экономических экспертиз, позволяющих сформировать надежную доказательственную информацию. Исторически развитие судебных экономических экспертиз определялось возникновением и развитием потребностей, связанных с бухгалтерским учетом и развитием судебной бухгалтерской экспертизы. С необходимостью совершенствования системы контрольных процедур, усложнением форм и методов ведения экономической деятельности, появлением финансово-кредитных и налоговых экспертиз предъявляются и большие 118

2 требования к производству судебных экономических экспертиз. Первой в классе экономических экспертиз получила развитие судебная бухгалтерская экспертиза. Как отмечает российский исследователь Т.В. Котенева, первое историческое упоминание о применении специальных бухгалтерских знаний в судах относится к средним векам и странам Средиземноморья, где юридический подход к бухгалтерскому учету привел к формированию его теории, согласно которой объектом бухгалтерского учета выступают не предметы (недвижимость, товары, материалы, деньги), а права и обязательства субъектов хозяйственной деятельности [1, с. 6]. Рассмотрение и трактование юристами документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью организаций, утвердило доминант юридического подхода к судебно-бухгалтерским исследованиям, которые возникли первыми в классе судебно-экономических экспертиз, что подтверждают исследования российских ученых Е.Р. Россинской, Н.Д. Эриашвили и Ж.А. Кеворковой [2, с ]. Как пишет российский исследователь С.А. Звягин, развитие бухгалтерского учета с середины XIX в. позволило использовать его передовые научно-теоретические положения в судебно-экспертной деятельности при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз. Однако отдельные представители русской дореволюционной теории уголовного процесса пренебрежительно относились к судебно-бухгалтерской экспертизе, считая эксперта-бухгалтера лишь «справочным» свидетелем, что противоречило объективности и всесторонности расследования по уголовным делам, так как в суде эксперт-бухгалтер выступал в качестве специалиста, а не эксперта, дающего заключение по результатам исследования. Не обладая необходимыми специальными знаниями в области бухгалтерского учета, суд брал на себя право по-своему интерпретировать результаты судебно-бухгалтерской экспертизы, что лишало объективности его решения [3, с. 13]. Почти вся территория современной Республики Беларусь оказалась в составе Российской империи к 1793 г. Как пишет российский исследователь Е.Н. Колесникова, толчком к развитию судебной бухгалтерской экспертизы послужила великая судебная реформа 1864 г. [4, с. 33]. В конце XIX начале XX в. бухгалтерский учет и бухгалтерская экспертиза получают широкое признание в обществе. Российский исследователь С.А. Звягин, ссылаясь на мнение известного российского ученогоюриста того времени В.К. Случевского, отмечает, что развитие и применение данного вида экспертизы объяснялось необходимостью использования 119

3 Могилевский институт МВД специальных знаний в бухгалтерии, без помощи которых невозможно разобраться в море цифр, фиксируемых в различных хозяйственных документах предприятий и отражающих отдельные операции. Обычные бухгалтеры не могли удовлетворить потребности судебно-следственных органов [3, с. 13]. 28 июня 1912 г. Государственным советом и Государственной думой Российской империи был одобрен Закон об учреждении кабинета научносудебной экспертизы в Санкт-Петербурге, а 4 июля 1913 г. одобрен Закон об учреждении кабинетов научно-судебной экспертизы в других городах. В соответствии с исследованиями российского ученого Т.В. Котеневой, первые экспертные учреждения Министерства юстиции Российской империи были образованы в начале XX в. В 1913 г. в соответствии с Законом об учреждении кабинетов научно-судебной экспертизы такой кабинет появился и в Минске [6, с. 8]. Провозглашенная в марте 1918 г. Белорусская Народная Республика просуществовала менее года до окончания немецкой оккупации. И дальнейшее развитие экспертной деятельности происходило уже в условиях административного подчинения Белорусской Советской Социалистической Республики (БССР) органам управления советского государства. Новая экономическая политика выдвинула вопрос применения специальных бухгалтерских знаний. Началось формирование профессиональных организаций, основной целью которых было проведение судебнобухгалтерских экспертиз. В 20-е гг. ХХ в. в период осуществления новой экономической политики особый интерес представляет исследование формирования и функционирования белорусской экспертной деятельности в сфере производства разнообразных экономических исследований. Переход к принципам нэпа предусматривал экономические методы управления в условиях расширения масштабов товарно-денежных отношений и внедрения рыночного механизма хозяйствования. Особенностью новой экономической политики являлось стремление к объединению основных элементов процесса воспроизводства, открытию простора для интенсивного развития товарно-денежных отношений при помощи использования рыночного механизма в экономике под контролем государства и при активном участии государственных органов в регулировании рыночных отношений. При этом в данный период развития БССР предусматривались строгие меры воздействия на предпринимателей, уклоняющихся от государственного надзора, учета и контроля, что открывало широкие возможности для экспертной деятельности. 120

4 Как отмечает российский исследователь Е.Р. Россинская, в 1924 г. по решению Народного комиссариата рабоче-крестьянской инспекции СССР был создан орган независимого финансового контроля Институт государственных бухгалтеров-экспертов при Народном комиссариате рабочекрестьянской инспекции СССР, который имел широкую сеть местных органов, в том числе в БССР [2, с. 29]. Первоначально специалисты Института осуществляли экспертизы отчетности, документов по отдельным разделам бухучета и по результатам проверки оформляли соответствующие заключения. Экспертизы проводились по требованию государственных, судебно-следственных органов и по инициативе частных лиц и учреждений. Задачи, стоящие перед бухгалтерами-экспертами того времени, существенно отличались от обязанностей современных экспертов: составление отчетности, разработка номенклатуры счетов, стандартизация документооборота в организациях с различными методами учета; разработка инструкций, предусматривающих типовую корреспонденцию счетов; инструктирование ревизионных комиссий (методы и объекты ревизий, анализ балансов и т. д.); оказание консультационных услуг по счетным вопросам; разработка рекомендаций по устранению замеченных дефектов в постановке учета; изучение условий совершения хозяйственных преступлений, возникающих из-за неправильной постановки учета и отчетности, передача результатов проверки правоохранительным органам. В 1930 г. Институт государственных бухгалтеров-экспертов был ликвидирован, а его функции стало выполнять вновь созданное Всесоюзное товарищество социалистического учета при ВЦСПС, которое сохранило региональную структуру Института. На постоянно действующий штат экспертов-экономистов была возложена разработка инструктивной и методологической базы ведения бухгалтерских экспертиз, что послужило толчком для дальнейшего развития этого вида экспертиз [4, с. 34]. Родоначальником создания профессиональных органов, занимающихся проведением судебно-экономических экспертиз, стало Центральное бюро судебно-бухгалтерской экспертизы при Прокуратуре СССР, которое просуществовало два года с 1936 по 1938 г., бюро обобщило всю деятельность экспертных организаций и занималось подготовкой и повышением квалификации экспертов [4, с. 34]. В годы Великой Отечественной войны и послевоенного восстановления экономики развитие структуры экспертных организаций в Республике Беларусь было временно приостановлено. Только в 1952 г. при Министер- 121

5 Могилевский институт МВД стве финансов СССР было создано Бюро государственной бухгалтерской экспертизы. Его территориальные органы в БССР осуществляли методическую работу по экспертному исследованию и одновременно проводили бухгалтерские экспертизы по уголовным и гражданским делам в соответствии с решениями следственных органов, прокуратуры, суда, арбитража. В 1957 г. Бюро было ликвидировано, а его структурные подразделения и филиалы были переданы в подчинение Министерству юстиции БССР и впоследствии были реорганизованы в специализированные лаборатории экономических экспертиз [2, с. 29]. В сентябре 1970 г. в связи с реорганизацией Министерства юстиции БССР были созданы отделы судебных экспертиз, которые руководили периферийными учреждениями бухгалтерской экспертизы. Помимо этого, в научно-исследовательских криминалистических лабораториях МВД БССР были организованы группы бухгалтерской экспертизы. На этом преобразование не закончилось, и, как отмечает российский исследователь Т.В. Аверьянова, логика развития судебной экспертизы потребовала создания в 1988 г. самостоятельного научно-практического подразделения Всесоюзного научно-криминалистического центра (ВНКЦ) [7, с. 45]. В практике судебной экспертной деятельности 90-х гг. XX в. были распространены случаи привлечения аудиторов к экспертизам по поручению следствия, прокуратуры и суда. Несмотря на то, что экспертное обслуживание по вопросам законности бухучета и налогообложения являлось одним из направлений аудиторской деятельности и использовало методическую базу аудита, порядок привлечения аудиторов к оказанию такого рода услуг, оказания аудиторских услуг в судебно-экспертной деятельности в достаточной мере были не урегулированы. В этот период времени термины «налоговый аудит» и «налоговая экспертиза» были синонимами. Бухгалтерская экспертиза занимала иную позицию и проводилась специализированными экспертными учреждениями. Как пишет Председатель Государственного комитета судебных экспертиз Республики Беларусь А.И. Швед, в период приобретения Республикой Беларусь суверенитета правовые и организационные условия в правоохранительной системе сохраняли традиционно сложившийся в СССР уклад. С его развалом в определенной мере была сломана система управления, методического и кадрового обеспечения деятельности многих государственных органов, в том числе судебно-экспертных учреждений. Это привело к тому, что со временем все чаще обращали на себя внимание болевые точки судебно-экспертной деятельности: проблемы организационно- 122

6 го, материально-технического и кадрового обеспечения. Ранее эти функции выполнялись централизованно в рамках соответствующих союзных ведомств. В новых экономических условиях создание полноценных систем управления и обеспечения в каждом ведомстве, имеющем экспертные подразделения, было практически невозможно. А это, в свою очередь, создавало трудности в решении многих задач [8]. Преодолеть существовавшие на тот момент проблемы межведомственного взаимодействия была призвана межведомственная комиссия по вопросам судебно-экспертной деятельности при Совете Безопасности Республики Беларусь. Работа данного коллегиального органа позволила решить многие проблемы экспертной деятельности в стране в целом, в том числе и связанные с осуществлением экономических исследований. Так, был разработан проект инструкции о порядке совместного производства экспертиз экспертными учреждениями различных ведомств, предпринимались шаги по развитию методического обеспечения экспертной деятельности, реализовывались и многие другие значимые направления взаимодействия. Однако существующая децентрализация судебно-экспертных учреждений, их подведомственность различным ветвям государственной власти, несмотря на улучшения взаимодействия между ними, негативным образом сказывались на качестве проводимых экспертиз. Все чаще в профессиональном сообществе стали возникать идеи об объективной необходимости централизации государственных судебно-экспертных учреждений и подразделений. В связи со сложившимися тенденциями в белорусском обществе активно прорабатывался вопрос объединения экспертных учреждений под эгидой нового ведомства, которое могло бы выполнять роль регулятора. Аналогичный подход был реализован при образовании Следственного комитета Республики Беларусь. Позднее Указом Президента Республики Беларусь от 22 апреля 2013 г. 202 «Об образовании Государственного комитета судебных экспертиз Республики Беларусь» был окончательно определен основной вектор государственной политики в сфере судебноэкспертной деятельности. Его основу составил субъект единой государственной политики в сфере судебно-экспертной деятельности Государственный комитет судебных экспертиз Республики Беларусь, на который возложены соответствующие задачи. Новая система государственных органов объединила экспертные подразделения органов внутренних дел, Государственной службы медицинских судебных экспертиз, Министерства по 123

7 Могилевский институт МВД чрезвычайным ситуациям, Министерства юстиции, Министерства обороны Республики Беларусь [8, с. 1]. Создание единой научно-практической базы проведения экспертизы самым непосредственным образом повлияло на качество экономических исследований. Создание единой системы управления, материальнотехнического, правового и организационного обеспечения по оценке Председателя Государственного комитета судебных экспертиз Республики Беларусь А.И. Шведа позволило добиться того, что более 99 % экспертиз выполняется в месячный срок, тогда как ранее срок проведения экспертиз доходил до полутора лет. Помимо оперативности, много внимания уделяется обеспечению качества експертиз [5, с. 8 11]. Совокупный материальный ущерб от совершаемых экономических правонарушений и преступлений намного выше потерь от других видов противоправной деятельности. Практика свидетельствует, что именно активное использование судебно-экспертных исследований в свете значительного роста профессионализма криминальных субъектов и усложнения способов совершения преступлений позволяет не только доказать факты нарушения законодательства, но и в силу своей специфики осуществляет их профилактику, предупреждение и прогнозирование. Представляется, что в ходе дальнейшей работы в данном направлении будут выработаны эффективные научно обоснованные подходы к производству судебноэкономических экспертиз в Республике Беларусь. Список основных источников 1. Котенева, Т. В. Методологические основы судебно-экономической экспертизы: Монография / Т. В. Котенева. 2-е изд. М. : НИЦ ИНФРА-М, с. 2. Россинская, Е. Р. Судебно-бухгалтерская экспертиза / Е. Р. Россинская, Н. Д. Эриашвили, Ж. А. Кеворкова. М. : ЮНИТИ-ДАНА. Закон и право, с. 3. Звягин, С. А. Ретроспективный анализ развития судебно-бухгалтерской экспертизы в России / С. А. Звягин, Ю. Н. Ширимов // Вестник Воронежского института МВД России, С Колесникова, Е. Н. Общественнно-исторические предпосылки развития судебно-экономической экспертизы / Е. Н. Колесникова // Международный техникоэкономический журнал С Швед, А. И. Формирование единого экспертного ведомства: результаты и перспективы / А. И. Швед // Судебная экспертиза Беларуси С Котенева, Т. В. Методологические основы судебно-бухгалтерской экспертизы : монография / Т. В. Котенева, Е. В. Черномырдина. М. : НИЦ ИНФРА-М, с. 7. Криминалистика : учебник / Т. В. Аверьянова [и др.]. 4-e изд., перераб. и доп. М. : Норма: НИЦ Инфра-М, с. 124

Читайте так же:  Приказ 264 мз рб

Экономическая экспертиза мвд

Успешно помогаем установить истину с 1996 года

Центр Независимых Экспертиз осуществляет производство судебных (и не только) экспертиз и исследований на высоком профессиональном уровне, максимально объективно и в приемлемые сроки.

Все наши сотрудники – высококвалифицированные специалисты с огромным опытом и многолетним стажем работы. И, разумеется, эксперты имеют свидетельства на право проведения экспертиз (ЭКЦ МВД РФ, РФЦСЭ, СУДЭКС) и владеют всеми современными методиками исследований.

Наши эксперты ответят на
все ваши вопросы

Как только в 2001 году государственная монополия на судебно-экспертную деятельность была ликвидирована, не только у компетентных органов, но и у обычных граждан появилась возможность проведения альтернативных экспертиз в негосударственных экспертных учреждениях.

Комплексная экспертиза

Как известно, криминалистические экспертизы могут быть разного вида – первичная, дополнительная, повторная, а также комплексная и комиссионная экспертиза. Если первые три вида экспертиз проводятся единолично одним экспертом, то другие – группой специалистов, лишь с той разницей, что комиссионное исследование осуществляется экспертами одной области, а комплексное – экспертами совершенно разных научных областей.

Дополнительная экспертиза

Любой вид экспертизы проводится, как правило, для установления, либо подтверждения конкретных обстоятельств (фактов) относящихся к тому или иному делу. Различаются они как по виду исследуемого объекта и по характеру реализации самой экспертизы, так и по объему исследования, в рамках которого экспертизы делятся на основные и дополнительные.

Повторная экспертиза

Нынешнее законодательство Российской Федерации помимо первичной экспертизы предусматривает и другие виды экспертиз, направленные на установление фактических обстоятельств дела. Безусловно, первичная экспертиза применяется чаще, на что показывает нам судебно-экспертная практика, но дополнительное и повторное исследование также имеет место быть.

Комиссионная экспертиза

Судебные экспертизы различаются по многим параметрам, это и направление самой экспертизы, и область её деятельности, и состав исполнителей. В рамках последнего, экспертизы бывают комплексными и комиссионными.

Судебно-техническая экспертиза

Данный термин обозначает достаточно широкое понятие и включает в себя экспертизы различного рода, где есть потребность в особых (специальных) технических знаниях. Безусловно, этот вид деятельности нашёл отражение в законе, и регулирует её в основном №73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской федерации». На что же направлены судебно-технические экспертизы?

Криминалистические экспертизы

Как известно, криминалистические экспертизы могут быть разного вида – первичная, дополнительная, повторная, а также комплексная и комиссионная экспертиза.

Что касается круга объектов, на которые направлена экспертиза, то он весьма обширен – любые предметы (в том числе и предметы искусства), оружие (включая боеприпасы), документы и многое другое. Судебные экспертизы, как правило, делятся на 12 классов.

Судебно-экономическая экспертиза

Сегодня, в век бурного роста и развития хозяйственно-рыночных отношений достаточно сложно удержать стабильность и конкурентоспособность своей фирмы – сложные подсчеты и планирования не всегда дают тот результат, который хотелось. Кроме того на этом фоне могут возникнуть и другие проблемы – обвинения со стороны органов и других фирм.

Судебно-товароведческая экспертиза

Сегодня – в век обильного производства товаров никто не застрахован от подделки. Тысячи недобросовестных производителей вводят свой некачественный товар на рынок даже вопреки законодательству. Благодаря праву, данному нам государством, на защиту своих интересов – интересов потребителя, можно противостоять таким предпринимателям.

Судебно-бухгалтерская экспертиза

Судебно-экономическое исследование – собирающее понятие для многих видов экспертиз, в число которых входит и судебно бухгалтерская экспертиза. Различает эти виды то, что каждый из них занимается только тем исследованием, которое полностью соответствует его предмету и направлению. Но вернемся к теме нашей статьи. Что такое судебно-бухгалтерская экспертиза?

Психофизиологические исследования с применением инструментального способа детекции лжи обладают широкими возможностями в процесс исследования доказательств. Поэтому, психофизиологическая экспертиза с использованием полиграфа (детектора лжи) стала эффективным инструментом в современной следственно-судебной практике.

Copyright © 1996-2019 ЗАО «Центр Независимых Экспертиз».

Юридический
факультет

Кафедра судебной экспертизы

Юматов Василий Алексеевич

  • Ученая степень: Кандидат юридических наук
  • Ученое звание: Доцент
  • Должность: Доцент

Воронин Вадим Вениаминович

  • Ученая степень: Кандидат юридических наук
  • Должность: Доцент

Герасимова Инна Владимировна

  • Ученая степень: Доктор филологических наук
  • Должность: Доцент

Грачёв Михаил Александрович

  • Ученая степень: Доктор филологических наук
  • Ученое звание: Профессор
  • Должность: Профессор

Камелов Андрей Владимирович

  • Должность: Старший преподаватель

Коваль Анастасия Сергеевна

  • Должность: Лаборант

Козменкова Светлана Вячеславовна

  • Ученая степень: Доктор экономических наук
  • Ученое звание: Профессор
  • Должность: Профессор

Лесникова Полина Галлимуловна

  • Должность: Старший преподаватель

Леханова Елена Семеновна

  • Ученая степень: Доктор юридических наук
  • Ученое звание: Доцент
  • Должность: Профессор

Моштылева Екатерина Сергеевна

  • Должность: Ассистент

Новосёлова Антонина Николаевна

  • Ученая степень: Кандидат филологических наук
  • Должность: Доцент

Павличенко Георгий Вячеславович

  • Должность: Заведующий лабораторией

Петров Павел Валерьевич

  • Должность: Заведующий лабораторией

Пичужкин Сергей Станиславович

  • Должность: Заведующий лабораторией

Полякова Анастасия Васильевна

  • Должность: Ассистент

Пронин Владимир Николаевич

  • Должность: Старший преподаватель

Радбиль Тимур Беньюминович

  • Ученая степень: Доктор филологических наук
  • Ученое звание: Профессор
  • Должность: Профессор

Севастьянова Екатерина Александровна

  • Должность: Ассистент

Семеновская Дарья Андреевна

  • Должность: Ассистент

Соловьев Олег Демьянович

  • Ученая степень: Кандидат юридических наук
  • Ученое звание: Доцент
  • Должность: Доцент

Тимченко Владимир Александрович

  • Ученая степень: Доктор юридических наук
  • Ученое звание: Профессор
  • Должность: Профессор

Чурина Елена Алексеевна

  • Должность: Ведущий инженер

Шаров Виктор Иванович

  • Ученая степень: Доктор юридических наук
  • Ученое звание: Профессор
  • Должность: Профессор

Кафедра судебной экспертизы юридического факультета ННГУ им. Н.И. Лобачевского как самостоятельное структурное подразделение создана в 2011 году приказом Ректора ННГУ N-138-ОД от 31.08.2011. «в связи с необходимостью учебно-методического и научного обеспечения подготовки студентов по вновь открытой специальности «Судебная экспертиза», в целях создания условий для профессиональной подготовки студентов в сфере судебно-экспертной деятельности».

Кафедра судебной экспертизы реализует образовательные программы высшего профессионального образования в соответствии с новым Федеральным государственным образовательным стандартом третьего поколения по специальности 40.05.03 «Судебная экспертиза» с присвоением квалификации «судебный эксперт» по трем специализациям выпускника:

  • специализация № 1 «Криминалистические экспертизы» (трасологические, дактилоскопические, баллистические, холодного и метательного оружия, портретные, почерковедческие, технико-криминалистические экспертизы документов);
  • специализация № 2 «Речеведческие экспертизы» (судебно-лингвистические, судебное речеведение, судебные автороведческие, лингвистическая конфликтология, судебные фоноскопические);
  • специализация № 3 «Экономические экспертизы» (судебно-бухгалтерские, финансово-экономические, аудит, бухгалтерский учет и отчетность).

Кафедра является выпускающей по наиболее востребованным и перспективным специальностям в условиях формирования правового государства, противодействия экстремизму во всех его проявлениях, укрепления безопасности страны в свете новых реалий современного мира.

Подготовка таких кадров приобретает особое значение, так как судебные эксперты становятся важнейшим звеном обеспечения объективности раскрытия и расследования преступлений и, в конечном счете, укрепления гарантий соблюдения прав и законных интересов граждан и государства.

Наряду с академической формой обучения, с целью формирования и развития профессиональных навыков предусматривается широкое использование в учебном процессе активных и интерактивных форм проведения занятий (компьютерных симуляций, деловых ролевых игр, разборов конкретных ситуаций, практикумов, психологических и иных тренингов) в сочетании с внеаудиторной работой.

В рамках учебных курсов предусмотрены встречи с представителями правоохранительных и судебных органов, других органов государственной власти и управления, участие специалистов в проведении аудиторных и внеаудиторных занятий

Подготовку специалистов на кафедре осуществляют 6 профессоров – докторов наук, 6 доцентов – кандидатов наук, а также практические сотрудники правоохранительных органов, в том числе 7 судебных экспертов, которые преподают широкий спектр дисциплин: «Русский язык в деловой документации», «Русский язык и культура речи», «История экспертизы», «Актуальные проблемы криминалистической теории и практики», «Отраслевые особенности бухгалтерского учёта», «Актуальные проблемы теории и практики речеведческой экспертизы», «Фонетика и акустика», «Естественнонаучные методы судебно-экспертных исследований», «Общая стилистика и стилистика юридического дискурса», «Специальная техника правоохранительных органов», «Информационные технологии в судебно-экономической экспертизе», «Семиотика», «Криминалистика», «Габитоскопия и портретная экспертиза», «Основы управления», «Введение в языкознание», «Лексикология. Словообразование», «Экономико-криминалистический анализ», «Теория судебной экспертизы», «Судебная фотография и видеозапись», «Трасология и трасологическая экспертиза», «Технико-криминалистическая экспертиза документов», «Криминалистическая регистрация», «Участие специалиста в процессуальных действиях», «Дактилоскопия и дактилоскопическая экспертиза», «Криминалистическая экспертиза холодного и метательного оружия», «Судебная баллистика и судебно-баллистическая экспертиза», «Почерковедение и почерковедческая экспертиза», «Бухгалтерский учёт и отчётность», «Аудит», «Финансово-экономическая экспертиза», «Судебно-бухгалтерская экспертиза», «Судебная автороведческая экспертиза», «Лингвистическая конфликтология», «Судебная фоноскопическая экспертиза», «Судебно-лингвистическая экспертиза», «Оперативно-розыскная деятельность», «Судебно-экспертная деятельность: проблемы и перспективы развития», «Теория бухгалтерского учёта», «Экономическая теория», «Теория судебно-экономической экспертизы», «Правовое регулирование информации с ограниченным доступом», «Судебная технология и товароведение», «Судебное речеведение», «Исследование следов на ТС и месте ДТП», «Оценочная экспертиза», «Лингвистическая прагматика и теория речевых актов», «Особенности расследования преступлений в сфере строительства и ЖКХ», «Основы изучения языкового менталитета», «Актуальные проблемы теории и практики оперативно-розыскной деятельности», «Судебно-экономическая экспертиза по делам о налоговых правонарушениях», «Лингвистические аспекты криминальной субкультуры», «Организация противодействия легализации незаконных доходов», «Лингвистический анализ в судебной практике».

На кафедре функционируют три лаборатории (трасологических и дактилоскопических экспертиз, технического исследования документов и почерковедения, научно-технических средств фиксации), заведующие которыми имеет допуски на проведение различных видов экспертиз.

Фундаментальные научные исследования:

Научные платформы

  • Информационно-коммуникационные системы и технологии в судебной экспертизе
  • Проблемы теории и практики судебной экспертизы
  • Естественнонаучные методы исследований в судебной экспертизе

Образовательные платформы

  • Обучение, сконцентрированное на студенте
  • Образование в течение всей жизни
  • Исследовательские школы
  • Инновационное предпринимательское образование
  • Электронное обучение (e-Learning)

Инновационные платформы

  • Развитие инновационной деятельности на базе научных и образовательных платформ
  • Участие в международных проектах в области образования, науки и инноваций

Кафедра судебной экспертизы является организатором двух конференций: Международной научно-практической конференции «Криминалистическое, судебно-экспертное и оперативно-розыскное обеспечение борьбы с преступностью» и Всероссийской научно-практической конференции «Естественнонаучные методы исследований в теории и практике производства судебных экономических и речеведческих экспертиз».

Кафедра судебной экспертизы осуществляет подготовку аспирантов по специальности 12.00.12 «Криминалистика, судебно-экспертная деятельность, оперативно-розыскная деятельность».

Наиболее значимые публикации сотрудников кафедры

  1. Технологические основы судебно-экспертной деятельности. Участие специалиста в процессуальных и непроцессуальных действиях (коллектив авторов): учебное пособие под ред. Юматова В.А. Н.Новгород,: ННГУ. – 2012 г. – 443 с.
  2. Радбиль Т.Б., Юматов В.А. Язык и метод в современной судебной экспертизе: монография – М.: Юрлитинформ, 2015. – 216 с.
  3. Тимченко В.А. Криминалистическая диагностика преступлений по данным бухгалтерской информации: монография. — Н.Новгород: Нижегородская академия МВД РФ, 2000. – 238 с.
  4. Тимченко В.А. Криминалистическая диагностика легализации преступных доходов на основе экономической информации: монография. — Н. Новгород, Нижегородская правовая академия, 2007. – 124 с. (совместно с Андронниковой Е.Ю.).
  5. Тимченко В.А. Судебная бухгалтерия: учебное пособие. — Н.Новгород: Нижегородская правовая академия, 2010. – 124 с.
  6. Тимченко В.А. Использование учетно-экономической (бухгалтерской) информации для обнаружения признаков преступлений и доказывания по уголовным делам: монография. — Нижний Новгород: Нижегородская правовая академия, 2014. – 188 с.
  7. Т.Б. Радбиль. Основы изучения языкового менталитета: учебное пособие. – М.: Флинта, 2013. – 328 с.
  8. Шаров В.И. Формализация в криминалистике. Вопросы теории и методологии криминалистического исследования: монография. Н. Новгород: НА МВД России, 2003. – 315 с.
  9. Шаров В.И. (соавтор Горбатов А.В.). Применение компьютерных средств цифровой фиксации изображений в раскрытии преступлений:учебное пособие. Н.Новгород: НЮИ МВД РФ, 2000. – 118 с.
  10. Шаров В.И. (соавторы Балкаров Б.Х., Казаков В.М., Ковалев П.В., Кузьменко С.А., Хука В.С.). Безопасность и охранно-сыскная деятельность: учебное пособие. Н.Новгород: Нижегородская правовая академия, 2006. – 112 с.
  11. Шаров В.И. (соавторы Крыгин С.В., Лабутин Н.Г., Кувычков С.И.) Информационные технологии в деятельности ОВД: учебное пособие. Н.Новгород: НА МВД РФ, 2007. – 130 с.
  12. Шаров В.И. Информационное право: учебное пособие. Н.Новгород: НА МВД РФ, 2007. – 102 с.
  13. Арефьев А.Ю. Проблемы виктимологической профилактики квартирных краж, грабежей и разбоев с проникновением в жилище: монография. – Нижний Новгород: Нижегородский юридический институт МВД России, 1995.–154 с.
  14. Арефьев А.Ю. Предупреждение преступлений экстремистской направленности, совершаемых группами несовершеннолетних: монография / А.Ю. Арефьев, Ю.В. Маркова. – Нижний Новгород: Нижегородская академия МВД России, 2009. – 186 с
  15. М.А. Грачев. Судебно-лингвистическая экспертиза: учебник. – М.: Флинта, 2016. – 360 с.
  16. Голубятников С.П., Леханова Е.С. Аудит в юридической практике. учебное пособие – М: Юридическая литература, 2002.
  17. Голубятников С.П., Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия: учебное пособие – М: ИМЦ ГУК МВД России, 2002.
  18. Голубятников С.П., Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия и основы аудита: учебник – М: Юридическая литература, 2004.
  19. Леханова Е.С., Мамкин А.Н. Экономико-криминалистический анализ: учебное пособие – М: ИМЦ ГУК МВД России, 2007.
  20. Голубятников С.П., Леханова Е.С., Мамкин А.Н. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учебное пособие – М.: ЦОКР МВД РФ, 2010.
  21. Леханова Е.С., Киселев И.А. Расследование отмывания преступных доходов: Рекомендации для следователей: научно-практическое пособие – М: ИД «Юриспруденция», 2011.
  22. Голубятников С.П., Леханова Е.С., Мамкин А.Н. Экономико-криминалистический анализ: учебное пособие – Н. Новгород: НА МВД РФ, 2012.
  23. Голубятников С.П., Леханова Е.С., Мамкин А.Н. Судебная бухгалтерия: курс лекций – Н. Новгород: НА МВД РФ, 2013.
  24. Леханова Е.С., Мамкин А.Н. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учебное пособие – М: Юрлитинформ, 2016.
Читайте так же:  Тел судебные приставы

Судебно-экономическая экспертиза

Судебно-экономическая экспертиза — это отдельный класс экспертных исследований, объединенных спецификой предмета, задач, объектов и методов исследования, а также применяемых специальных знаний. При производстве судебно-экономических экспертиз используются знания ряда прикладных экономических наук, бухгалтерского учета, финансового анализа, знания о налогах и налогообложении, кредитовании, банковской деятельности и т.д.

Существует несколько подходов к классификации родов судебно-экономической экспертизы. Согласно подходу МВД России, в судебно-экономическую экспертизу входят бухгалтерская, налоговая, финансово-аналитическая и финансово-кредитная экспертизы*(65). Минюст России подразделяет судебно-экономическую экспертизу на бухгалтерскую и финансово-экономическую*(66). Иные подходы, имея определенное развитие в научной сфере, на практике фактически не используются.

Предмет класса судебно-экономических экспертиз составляют следующие три элемента исследуемых и устанавливаемых данных:

1) об отраженных в первичных учетных, иных первичных документах, регистрах учета (бухгалтерского и налогового), отчетности (бухгалтерской и налоговой) фактах финансово-хозяйственной деятельности, имуществе и обязательствах исследуемого лица*(67) — для всех родов судебно-экономической экспертизы,

2) о соответствии порядка отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности, имущества и обязательств в первичных учетных, иных первичных документах, регистрах учета (бухгалтерского и налогового), отчетности (бухгалтерской и налоговой), реализованного хозяйствующим субъектом, правилам бухгалтерского и налогового учета — для бухгалтерских и налоговых экспертиз, в меньшей степени — для финансово-аналитических и финансово-кредитных экспертиз;

3) о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта — для финансово-аналитических и финансово-кредитных экспертиз.

В случае, если следователем предоставляется информация, не отраженная в учетной документации, которую необходимо учесть при проведении исследования, такая информация формирует четвертый элемент предмета — фактические данные о фактах финансово-хозяйственной деятельности, имуществе и обязательствах исследуемого лица, введенные в качестве исходных.

Пределы компетенции эксперта-экономиста очерчиваются предметом класса судебно-экономических экспертиз, определяющим совокупность задач, которые могут ими разрешаться. В рамках судебно-экономической экспертизы не могут разрешаться правовые, справочные и ревизионные вопросы.

Правовые вопросы относятся к исключительной компетенции лица или органа, назначившего судебно-экономическую экспертизу. Пленум Верховного Суда СССР в п. 11 Постановления от 16.03.1971 N 1 «О судебной экспертизе по уголовным делам» предписывает судам «. учитывать, что вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний лица, которому поручено проведение экспертизы. Суды не должны допускать постановку перед экспертом правовых вопросов, как не входящих в его компетенцию (например, имело ли место хищение либо недостача, убийство или самоубийство и т.п.)»*(68).

Правовые вопросы связаны с различными видами правовой оценки действий хозяйствующего субъекта и его должностных лиц.

Следует выделить следующие три вида правовых вопросов:

1. Вопросы, связанные с уголовно-правовой квалификацией деяния (имело ли место уклонение от уплаты налогов с организации за определенный период, если да, то в каких размерах; усматриваются ли в действиях генерального директора организации признаки преднамеренного банкротства за определенный период).

Отдельным видом уголовно-правовых вопросов выступают вопросы, связанные с самостоятельным определением достоверности представленных документов (включались ли в налоговые декларации организации генеральным директором лично либо по его письменным указаниям заведомо ложные сведения за определенный период; усматриваются ли в представленных регистрах по счету 90 «Продажи» и счетах организации признаки интеллектуального подлога за определенный период).

2. Вопросы, связанные с определением нарушений законодательства действиями хозяйствующего субъекта и его должностных лиц (какие нарушения действующего законодательства были допущены главным бухгалтером организации за определенный период; какие нормы законодательства были нарушены завскладом организации за определенный период).

3. Вопросы, связанные с самостоятельным определением экспертом несостоятельности гражданско-правовых отношений и их последствий (фиктивен ли договор комиссии, заключенный между организациями; какие реальные договорные отношения стоят за сделками по реализации имущественных прав одной организации другой; каковы правовые последствия сделок по передаче прав инвестирования строительства жилья физическим лицам в определенный период времени для организации-застройщика).

Проведение исследования и дача вывода по правовым вопросам может привести к факту признания всего заключения эксперта недопустимым доказательством.

Справочные вопросы не требуют проведения исследований с использованием экспертных методов. Для ответа на данные вопросы достаточно обратиться к конкретному документу, норме закона или правилу, указанному в учебнике (что является облагаемым оборотом при исчислении налога на добавленную стоимость на предприятиях розничной торговли при закупке импортных товаров; на основании каких показателей определяются результаты работы предприятий топливно-энергетического комплекса; как исчисляется прибыль организации за определенный период времени в целях налогообложения; подлежит ли лицензированию деятельность организации по реализации алкогольной продукции).

Ревизионные вопросы подразумевают проведение сплошного исследования всей финансово-хозяйственной деятельности (объемных ее участков) за определенный период времени (в соответствии ли с требованиями налогового законодательства налогоплательщиком выполнены налоговые обязательства за определенные годы; в соответствии ли с требованиями законодательства организацией велся бухгалтерский учет в указанных годах).

Объектами исследования в рамках судебно-экономической экспертизы являются содержащиеся в материалах уголовного дела материальные (бумажные) носители сведений, относящихся к предмету судебно-экономической экспертизы.

Объекты исследования судебно-экономической экспертизы подразделяются на следующие виды:

1. Первичные учетные документы отражают факт осуществления хозяйственной операции. Так, накладная, счет, счет-фактура отражают отгрузку товара, платежное поручение и выписка банка — факт оплаты по данной отгрузке товара и т.д. Данный вид объектов является самым востребованным в экспертной практике, что в ситуациях с достоверными регистрами учета не всегда представляется оправданным.

2. Иные первичные документы — это договоры и деловая переписка между хозяйствующими субъектами. Данный вид объектов исследования раскрывает содержание хозяйственных операций. Например, без договора зачастую невозможно установить такую важнейшую качественную характеристику операции, как наименование собственника товара, поскольку в первичных учетных документах может фигурировать только наименование агента. В то же время необходимо понимать вспомогательный характер данного вида объектов. Без предоставления учетной документации опираться на иные первичные документы нельзя, поскольку в данном случае у эксперта будет отсутствовать информация о совершении хозяйственных операций.

3. Регистры учета содержат уже агрегированную и систематизированную информацию о совокупности однородных хозяйственных операций за определенный период времени. В случае, если следователем не установлена их недостоверность, для оптимизации временных затрат следует опираться на данные регистров. В учетных регистрах также содержатся сведения о состоянии имущества и обязательств хозяйствующего субъекта.

4. Бухгалтерская отчетность организации содержит агрегированные сведения о совокупности совершенных за отчетный период хозяйственных операций, состоянии имущества и обязательств хозяйствующего субъекта на отчетную дату. Она используется, когда в задачу эксперта входит установление динамики какого-либо финансового показателя (группы показателей) либо установления соответствия порядка формирования той или иной строки отчетности требованиям законодательства.

5. Налоговые декларации содержат сведения о сформированных налоговых базах, примененных налоговых ставках и рассчитанных суммах налогов. В основном налоговые декларации используются при решении задач налоговой экспертизы, однако в ряде исключительных случаев информация о формировании налоговых баз может быть использована в ходе бухгалтерских, а также финансово-аналитических и финансово-кредитных экспертиз.

6. Иные материалы уголовного дела — это материальные носители информации, закономерности формирования которой не входят в специальные знания эксперта-экономиста, которая, однако, вводится в экспертную задачу следователем в качестве исходных данных. В исчерпывающий перечень иных материалов уголовного дела, которые при выполнении надлежащих условий могут считаться специфическим видом объектов исследования, входят «черновые записи», протоколы допросов участников уголовного судопроизводства, заключения экспертов других специальностей. Акты проверок, ревизий, иные документы, формируемые специалистами-экономистами (заключения, обзоры, справки и т.д.), не могут являться объектами исследования судебно-экономической экспертизы. В рамках судебно-экономической экспертизы исследуется финансово-хозяйственная деятельность экономических субъектов и ее отражение в различных системах учета, а не действия специалистов-экономистов по ее изучению.

В большинстве случаев эксперты-экономисты исследуют только документы первых пяти видов, поскольку закономерности формирования отражаемой в них информации входят в его специальные знания. У эксперта-экономиста нет ни знаний, ни методов, ни соответствующих полномочий проводить исследования иных материалов уголовного дела. В то же время встречаются ситуации, когда в представленной учетной информации отсутствуют достоверные сведения об изучаемых фактах финансово-хозяйственной деятельности, имуществе и обязательствах исследуемого лица либо отсутствует информация, принятие во внимание которой существенно меняет экономическое содержание отраженных обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности.

В этих случаях следователь вводит данную информацию в качестве исходных данных в установочной части постановления о назначении судебно-экономической экспертизы. В случае, если данная информация описывается в постановлении полностью, следователь может не делать ссылок в постановлении на иные материалы уголовного дела и не предоставлять их в качестве объектов исследования. В этом случае эксперт опирается на информацию, указанную в постановлении. Если объемы такой информации значительны и (или) ее извлечение связано с проведением дополнительных исследований, следователь в постановлении описывает принципы ее использования.

Так, «черновые записи» должны быть оценены следователем как относящиеся к изучаемой экспертом финансово-хозяйственной деятельности исследуемого лица за конкретный период времени. Кроме того, использующиеся в «черновых записях» графы, столбцы, наименования и иные важные показатели должны быть описаны следователем самым подробным образом, чтобы эксперт не имел вариантов для их различной трактовки.

При работе с протоколами допросов участников уголовного судопроизводства следователь должен давать ссылки на конкретные показания. На практике достаточно часто встречаются ситуации, когда показания участников судопроизводства существенно отличаются и даже противоречат друг другу. В этих случаях часто встречаются ошибки, когда эксперты пытаются самостоятельно разобраться в достоверности сведений, содержащихся в протоколах допросов. Необходимо понимать, что данный вопрос входит в исключительную компетенцию следователя и решается им путем производства всего комплекса следственных действий.

Оценка материалов уголовного дела на достоверность в соответствии со ст. 87 и 88 УПК входит в компетенцию следователя. Если о недостоверности представленных в качестве объектов исследования материалов уголовного дела не указывается в постановлении о назначении экспертизы, эксперт считает, что все представленные документы содержат достоверную информацию. В случае самостоятельного установления недостоверности информации, содержащейся в документах, и выявления фактов их интеллектуального подлога, эксперт превышает свою компетенцию.

Практика взаимодействия экспертов и следователей ОВД свидетельствует о том, что оценка достоверности экономической информации, содержащейся в учетной документации, вызывает у следователей значительные затруднения. Ряд экономических преступлений совершается при помощи искажения учетной информации. Интеллектуальный подлог при этом может выступать в качестве способа совершения преступления (например, завышение затрат при уклонении от уплаты налога на прибыль), маскировки следов совершения преступления (покрытие недостачи на складе фиктивным списанием запасов в производство) и одновременно способа совершения и маскировки (перевод денежных средств фирме-дублеру поставщика и ввод проводок, отражающих фиктивную оплату реальному поставщику). При этом направление искажения может идти как вверх по цепочке «договор — первичный учетный документ — регистр — отчетность» (занижение в регистрах данных о выручке при уклонении от уплаты налогов), так и вниз (например, ввод фиктивных проводок, уничтожение первичных учетных документов для сокрытия недостач).

При профессиональной организации совершения преступления, знаний эксперта о закономерностях формирования учетной информации, а также применение методов сопоставления документов оказываются недостаточными для формирования категоричного вывода о том, какой из представленных документов содержит достоверную информацию. Такие искажения выявляются путем использования всего арсенала процессуальных и внепроцессуальных средств следователя: производства допросов, очных ставок, назначения иных видов судебных экспертиз, поручения проведения оперативно-розыскных мероприятий и т.д.

Практикой взаимодействия экспертов и следователей ОВД выявлено, что наиболее оптимально проблема оценки достоверности объектов исследования разрешается путем описания способа совершения преступления в постановлении о назначении экспертизы. У следователя на момент назначения экспертизы должна иметься информация о способе совершения преступления. Если такая информация отсутствует, необходимо применять институт доэкспертной оценки — привлекать эксперта-экономиста в качестве специалиста (ст. 58 УПК) для формулирования экспертной задачи.

Метод судебно-экономической экспертизы представляет собой совокупность способов и приемов, применяемых экспертом-экономистом при проведении исследований финансово-хозяйственной деятельности исследуемых лиц и ее отражения в системах учета. Методы судебно-экономической экспертизы подразделяются на два самостоятельных, но взаимосвязанных между собой направления: общенаучные и специальные методы.

Общенаучные методы включают в себя такие логико-теоретические приемы, как анализ, синтез, индукцию, дедукцию, аналогию, моделирование, абстрагирование, конкретизацию и системный анализ.

Специальные методы, в свою очередь, делятся на общие и частные методы. Особенность общих методов экономической экспертизы состоит в том, что они применяются независимо от характеристики расследуемого преступления, от поставленных вопросов, от исследуемого периода. Основными из них являются методы документального контроля: формальная проверка, арифметическая проверка, нормативная проверка документов, встречная проверка документов и их сопоставление.

Формальная проверка документа определяется как способ, с помощью которого эксперт может установить наличие и правильность заполнения необходимых реквизитов (показателей). Каждый документ должен отражать оформленную им операцию. Форма документа предусматривает обычно все необходимые показатели, характеризующие качественные и количественные особенности данной операции. Такая характеристика достигается путем заполнения всех реквизитов документа, которые дают возможность контролировать совершенные операции. Формальная проверка документа как способ включает следующие приемы: визуальный осмотр документа и его анализ (научный прием).

Читайте так же:  Налог на шашлык в лесу

Визуальный осмотр представляет собой внешний осмотр документа, в процессе которого устанавливается факт наличия или отсутствия в нем соответствующих реквизитов (названия документа, даты его заполнения, порядкового номера и т.д.).

Посредством анализа как научного приема можно выявить, имеются ли несоответствия формальным требованиям или нет. При использовании данного метода эксперту-экономисту необходимо понимать, что выявление документа, не отвечающего формальным требованиям, при производстве экспертизы не является прямым поводом для его исключения из перечня объектов исследования, из которых будет извлекаться информация. Опираясь на несоответствие порядка оформления документа установленным требованиям, эксперт не может категорически утверждать, что факты финансово-хозяйственной деятельности, которые он отражает, не имели места. При выявлении подобных документов эксперт должен обратиться за оценкой содержащихся в них несоответствий к следователю путем заявления соответствующего ходатайства.

Арифметическая проверка является способом, применение которого позволяет произвести подсчет итоговых показателей в конкретном документе. Данный способ включает в себя простейшие арифметические действия.

Нормативная проверка документов — это способ, позволяющий установить правильность операций, отраженных в документах. Эксперт анализирует соответствие содержания документов правилам, установленным законодательством. Нормативная проверка документов применяется при проведении исследований по вопросам о соответствии порядка отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности, примененного хозяйствующим субъектом, правилам налогового и бухгалтерского учета.

Сопоставление документов — способ, позволяющий осуществлять контроль за содержанием двух или нескольких видов документов, связанных между собой единством хозяйственных операций и их отражения в учете. Например, при определении соответствия порядка применения налоговых вычетов, реализованного налогоплательщиком, эксперт-экономист сопоставляет счета-фактуры, книги покупок и налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость.

Встречная проверка представляет собой разновидность сопоставления документов. С помощью данного способа осуществляется сопоставление отдельных экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных организациях (накладной — у покупателя, ее второго экземпляра — у поставщика и т.д.), а также документов, связанных между собой одной и той же операцией (накладная, путевой лист, пропуск на вывоз груза и т.д.).

Конкретные (частные) методы разрабатываются непосредственно экспертами при производстве конкретной узкотематической экспертизы, выражают научно обоснованный взгляд конкретного лица в отношении предмета экспертизы и носят рекомендательный характер. Однако обобщение совокупности данных приемов, прошедших проверку практикой, должно составлять основной методический инструментарий в работе эксперта-экономиста.

Следует отметить, что эксперт-экономист не может оперировать методами фактического контроля (инвентаризацией, обмером, контрольным запуском сырья в производство), поскольку экспертиза проводится по заранее отобранным следователем объектам и не предполагает выезд эксперта на место возможного преступления.

Все виды экономической экспертизы имеют общую методику (алгоритм действий эксперта при производстве экспертизы) экспертного исследования, объединены единым предметом, задачами и общностью изучаемых свойств и признаков объектов.

Любые исследования, проводимые в ходе экономических экспертиз, можно представить в виде следующих этапов:

1. Ознакомление со всеми объектами исследования, представленными для производства экспертизы.

2. Оценка достаточности объектов исследования для дачи заключения.

3. Определение экономического содержания операций, сведения о которых содержатся в объектах исследования.

4. Определение действовавших в исследуемый период положений соответствующих отраслей законодательства (о налогах и сборах, о бухгалтерском учете и отчетности) и обязанностей исследуемых лиц по выполнению этих положений.

5. Установление фактического выполнения исследуемыми лицами положений соответствующих отраслей законодательства.

6. Сопоставление определенных в ходе исследований обязанностей лиц по выполнению положений законодательства с тем, как они были выполнены, и формулирование выводов.

Общей задачей бухгалтерской экспертизы является исследование содержания записей бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов. Поскольку изучение учетной информации требуется при расследовании преступлений самых различных категорий, круг вопросов, ставящихся на разрешение экспертов-экономистов при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, достаточно широк.

Чаще всего бухгалтерская экспертиза назначается при установлении объективной стороны преступлений, предусмотренных ст. 145.1 («Невыплата заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат»), 159 («Мошенничество»), 160 («Присвоение или растрата»), 171 («Незаконное предпринимательство»), 174 («Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем»), 174.1 («Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления»), 176 («Незаконное получение кредита»), 199.1 («Неисполнение обязанностей налогового агента»*(69)), 199.2 («Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов»), 201 («Злоупотребление полномочиями») УК.

Можно выделить три направления в формулировании задач бухгалтерской экспертизы:

1. Установление экономического содержания отраженных в системе учета исследуемых лиц хозяйственных операций, обязательств и имущества.

2. Сопоставление данных, отраженных в учетной документации различных уровней и (или) хозяйствующих субъектов.

3. Определение соответствия порядка отражения хозяйственных операций, имущества и обязательств, примененного исследуемыми лицами, требованиям законодательства.

Рассмотрим каждое из них более подробно с приведением перечня примерных вопросов, ставящихся перед экспертами.

1. Задачи, связанные с установлением экономического содержания отраженных в системе учета исследуемых лиц хозяйственных операций, обязательств и имущества, подразделяются на следующие группы:

1) изучение отдельных хозяйственных операций и (или) динамики отдельных видов обязательств и имущества (может сопровождаться ответами на такие вопросы, как на какую сумму организацией-поставщиком отгружено товаров в адрес организации-покупателя по конкретному договору поставки; каков размер денежных средств, переведенных на расчетный счет организации-поставщика в качестве оплаты по указанному договору поставит от организации-покупателя; какова задолженность по заработной плате у организации перед работниками за определенный период (с разбивкой задолженности каждому работнику помесячно и с указанием общей суммы задолженности за весь период по каждому работнику и т.д.).

2) сопоставление и анализ совокупности хозяйственных операций, объединенных общим экономическим содержанием (как сопоставляются стоимость отгруженных товаров и размер денежных средств, поступивших в качестве их оплаты по конкретному договору между организацией-поставщиком и организацией-покупателем; каковы направления расходования денежных средств с расчетного счета организации за определенный период; на какие цели была израсходована сумма денежных средств, зачисленная в определенную дату на расчетный счет благотворительного фонда от организации и др.).

2. Задачи, направленные на сопоставление данных, отраженных в учетной документации различных уровней и (или) хозяйствующих субъектов, могут быть решены при постановке таких вопросов, как соответствуют ли данные первичных учетных документов организации-поставщика об отгрузке товаров по тому или иному договору в адрес организаций-покупателей данным первичных учетных документов, изъятых в ходе встречной проверки; соответствуют ли записи об оприходовании денежных средств, отраженные на счетах бухгалтерского учета организации, данным, указанным в первичной документации, и т.д.

3. Задачи, связанные с установлением соответствия порядка отражения хозяйственных операций, имущества и обязательств, примененного исследуемыми лицами, требованиям законодательства, подразумевают постановку следующих примерных вопросов: в соответствии ли с правилами бухгалтерского учета отражено в регистрах организации формирование уставного капитала за определенный период; в соответствии ли с законодательством о бухгалтерском учете отражены в учете и отчетности организации операций по покупке акций за определенный период.

Налоговые экспертизы назначаются при расследовании налоговых преступлений, ответственность за которые предусмотрены ст. 198 («Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица»), 199 («Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»), 199.1 («Неисполнение обязанностей налогового агента»*(70)) УК.

Задачи налоговой экспертизы заключаются в исследовании исполнения обязательств по исчислению налогов и сборов и условно делятся на два основных направления.

В первом направлении следователь не может выделить конкретные операции и вынужден формулировать вопрос следующим образом: в соответствии ли с требованиями налогового законодательства налогоплательщиком сформирована налоговая база по налогу за определенный период; если нет, то каков размер неисчисленного налога?

Такая задача подразумевает проведение исследований всех операций, имевших место в налоговые периоды, и более уместна для решения в ходе проверки налогоплательщика органами внутренних дел, а не при производстве налоговой экспертизы. При назначении налоговой экспертизы с такими вопросами целесообразен дополнительный анализ, раскрывающий причины неустановления информации о способе совершения преступления и конкретных операциях.

В рамках второго направления в формулировании задач налоговой экспертизы следователь выделяет идентификационные признаки интересующих его хозяйственных операций (возник ли у налогоплательщика объект налогообложения по налогу в результате совершения определенных операций (идентификационные признаки) или исполнения своих обязательств по тому или иному договору (идентификационные признаки); если возник, то как это повлияло на размер исчисленного налога).

Если способом совершения преступления послужили искажения учета, вопрос можно уточнить следующим образом: отражены ли в учете налогоплательщика соответствующие операции (идентификационные признаки); если нет, то как это повлияло на размер исчисленного налога.

Финансово-аналитические экспертизы назначаются при расследовании и судебном производстве по целому ряду преступлений: криминальным банкротствам (ст. 195-197 УК), мошенничеству (ст. 159 УК), злоупотреблению полномочиями (ст. 201 УК) и др. Также проведение подобных экспертиз востребовано в арбитражном судопроизводстве при разбирательстве дел, связанных с банкротством хозяйствующих субъектов.

При производстве финансово-аналитической экспертизы устанавливается общее изменение финансового состояния хозяйствующего субъекта, а также оценивается степень влияния на данное изменение конкретных экономических факторов, в том числе вызванных управленческими решениями, хозяйственными и учетными операциями.

При назначении финансово-аналитической экспертизы задаются следующие вопросы: какова динамика финансового состояния организации за определенный период; каким образом на финансовое состояние организации повлияли финансовые операции, осуществляемые в рамках того или иного кредитного договора с определенным коммерческим банком; какова динамика платежеспособности предприятия за определенный период; каково финансовое состояние предприятия на определенную дату при условии учета в соответствии с требованиями законодательства в бухгалтерской отчетности предприятия информации о хозяйственных операциях, осуществленных в рамках определенного договора подряда и т.д.

Финансово-кредитные экспертизы назначаются при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрены ст. 176 УК «Незаконное получение кредита», а также ст. 159 («Мошенничество») и 201 («Злоупотребление полномочиями») УК.

При производстве финансово-кредитной экспертизы экспертом исследуется динамика кредитоспособности хозяйствующего субъекта и определяется соответствие формирования того или иного показателя в учетных документах, предоставленных кредитору, требованиям законодательства.

При назначении финансово-кредитной экспертизы могут быть заданы вопросы о том, какова динамика кредитоспособности заемщика за определенный период; каков уровень кредитоспособности заемщика согласно методическим документам банка; соответствует ли требованиям законодательства порядок формирования строки 210 «Запасы» в бухгалтерском балансе организации; каков размер денежных средств, перечисленных заемщиком в адрес банка в рамках осуществления операций по погашению кредита и начисленных процентов; соответствует ли направление расходования заемных денежных средств заемщиком их целевому назначению, предусмотренному кредитным договором с банком; какой размер обеспечения предоставлен заемщиком по кредитному договору с банком и как он сопоставляется с максимально возможным размером выплат по кредитному договору и т.д.

Литература

Борисов, А.Н. Комментарий к положениям УПК РФ по проведению судебно-налоговых экспертиз, ревизий и документальных проверок / А.Н. Борисов. М.: Юстицинформ, 2004.

Голубятников, С.П. Судебная бухгалтерия и основы аудита: учебник / С.П. Голубятников, Г.С. Леханова; под ред. С.П. Голубятникова. М.: Юрид. лит., 2004.

Мусин, Э.Ф. Методика судебно-экономических экспертиз: проблемы теории и практики / Э.Ф. Мусин, С.В. Ефимов // Вестник МВД России. — 2006. — N 3.

Мусин, Э.Ф. Задачи финансово-аналитической экспертизы в уголовном судопроизводстве и методы их решения / Э.Ф. Мусин, С.В. Ефимов // Экспертная практика. — 2007. — N 63.

Мусин, Э.Ф. Современное состояние и возможности линии судебно-экономических экспертиз в органах внутренних дел Российской Федерации / Э.Ф. Мусин, С.В. Ефимов // Теория и практика судебной экспертизы. — 2007. — N 4.

Мусин, Э.Ф. Судебно-экономическая экспертиза в органах внутренних дел Российской Федерации: учеб. пособие / Э.Ф. Мусин, С.В. Ефимов, В.Г. Савенко. М.: ЭКЦ МВД РФ, 2010.

Другие статьи:

  • Ставиться ли печать в приказ о приеме на работу Приказ о приёме на работу Процесс временного трудоустройства практически всегда завершает приказ (распоряжение) о приеме на работу работника по срочному трудовому договору на год или другой период. В 2018 году форма этого документа не является строгой, хотя в […]
  • Транспортный налог доклад 2019 Налог на роскошь в 2019 году — список автомобилей от Минпромторга, попадающих под повышающий коэффициент Когда введен налог Перечень автомобилей 2019 года Как менялся официальный список с 2014 года? На что стоит обратить внимание? Перечень всех машин, […]
  • Деньги под залог птс вологда Автоломбард в Вологде — кредиты под залог ПТС, автомобиля за 30 минут Кредитный калькулятор Заполните анкету онлайн и приезжайте сразу за деньгами Условия и программы кредитования в автоломбарде Автоломбард в Вологде одобряет кредиты под залог автомобиля и ПТС […]
  • Исковое заявление химчистка Исковое заявление к Дому быта о возмещении испорченной вещи и компенсации морального вреда. В районный/мировой суд г. Москвы ИСТЕЦ: Сидорова А.А., проживающая по адресу: г. Москва, ул. Ленина, д.1, кв.1 тел. 8-495-000-00-00 ОТВЕТЧИК: ООО "ХИМЧИСТКА ОДЕЖДЫ" АДРЕС: […]
  • Весь уголовный кодекс 2012 Уголовный кодекс России 2019 Уголовный кодекс – это единственный нормативный кодифицированный акт, который построен по принципу опасности деяния. Все нарушения конституционных прав, имеющие большую общественную опасность, называются преступлениями. Исходя из […]
  • Патент для адвоката Применение патента при оказании юридических консультаций физическим и юридическим лицам Индивидуальный предприниматель с 01.01.2013 применяет ПСН в отношении предпринимательской деятельности "посреднические услуги по организации консультаций юристов, […]
  • Заявление взыскателя о возобновлении исполнительного производства Заявление о возобновлении исполнительного производства В случае приостановки исполнительных действий судебным приставом заинтересованное лицо может подать заявление о возобновлении исполнительного производства. Конечно, если само приостановление исполнительного […]