Возмездный договор бухгалтерского учета

Учет операций по договорам купли-продажи

Содержание хозяйственной операции

При приобретении у юридического лица

Отражена стоимость приобретенных основных средств

Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику

Продолжение таблицы 1

Содержание хозяйственной операции

При приобретении у юридического лица

Отражена сумма расходов, связанных с приобретением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию (без учета НДС)

Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику при оплате услуг, связанных с приобретением основных средств и до ведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию

Оприходование основных средств

Оплачены приобретенные основные средства и расходы, связанные с их приобретением я доведением до состояния, в котором они при годны к использованию (в том числе НДС)

Отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченная при приобретения основных средств

2. Осуществление долгосрочных инвестиций при создании основных средств в самой организации

При создании основных средств в организации они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы (например, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы и т.п.). Создание основных средств возможно как собственными силами, так и путем привлечения сторонних организаций.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются следующие документы:

– Акт, подтверждающий создание основных средств в организации;

и Акт приемки основных средств, подтверждающий их оприходование в самой организации;

– Документы, подтверждающие размер затрат, произведенных при создании основных средств.

На счетах бухгалтерского учета выполняются следующие записи:

дебет 08 Кредит 02, 10,70,69 и др. — отражены капитальные вложения в строительство, закладку многолетних насаждений, изготовление основных средств, осуществляемое хозяйственным способом;

Дебет 01 Кредит 08 — оприходованы основные средства.

3. Поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов. Основные средства, поступившие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете бухгалтерской записью:

Дебет 08 Кредит 75.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете данной операции является учредительный договор и документы, подтверждающие собственность и факт ее отчуждения. Основные средства в этом случае приходуются по оценке согласованной с учредителями: Дебет 01 Кредит 08.

4 Получение безвозмездно от третьих лиц. Основные средства могут поступать на предприятие безвозмездно. Безвозмездное получение материальных ценностей (вещей) осуществляется на основании договора дарения, заключение которого между коммерческими структурами запрещено статьей 575 гк РФ (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).

Передача основных средств безвозмездно может осуществляться на основе договора дарения, в котором отсутствует условие о возмездном характере передачи того или иного объекта. Основные средства могут поступать на предприятие, как от юридических, так и от физических лиц. Отражение операций по безвозмездному получению активов с 01.01.2000г. регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете при оприходовании безвозмездно полученных основных средств делаются следующие бухгалтерские проводки:

дебет 08 Кредит 98-2 — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;

дебет 01 Кредит 08 — введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства;

дебет 20, 23, 25, 26, 44… Кредит 02 — начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

дебет 98-2 Кредит 91-1 — соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов .

5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности отражается на отдельном балансе участником, ведущим общие дела. В бухгалтерском учете делается запись:

дебет 01 Кредит 80 — отражен взнос участников в совместную деятельность в виде основных средств.

6. Поступление при получении имущества в доверительное управление доверительный управляющий отражает проводкой на отдельном балансе:

дебет 01 Кредит 79.

Основанием служит договор доверительного управления и первичные документы с пометкой «Д У.»

7. Поступление основных средств по договору лизинга.

Имущество, полученное по договору лизинга в зависимости от условий договора, может учитываться на балансе у лизингодателя или у лизингополучателя. Если предмет лизинга учитывается на балансе у лизингодателя, то предприятие, получившее имущество (лизингополучатель) по акту приемки-передачи ОС (ф. I ОС-1) учитывает его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». При прекращении действия договора, если имущество по условию договора подлежит возврату лизингодателю, в учете производится запись: Кредит 001 «Арендованные основные средства».

Если право собственности переходит к лизингополучателю без доплаты, то в учете возникает запись:

Дебет 01 Кредит 02 — на стоимость выплаченных лизинговых платежей.

Если предмет переходит к лизингополучателю с доплатой, то на сумму доплаты делают следующие учетные записи:

Дебет 08 кредит 60 — отражена сумма, подлежащая доплате лизингодателю;

Дебет 01 кредит 08 увеличена первоначальная стоимость объекта на эту сумму.

Если по условию договора предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то при поступлении основного средства выполняются следующие учетные записи:

дебет 08 Кредит 60 — на общую договорную стоимость лизингового имущества;

дебет 19 Кредит 60— на сумму НДС;

Дебет 01 субсчет «Арендованные ОС Кредит 08 — оприходование объекта по договорной стоимости.

По окончании срока действия договора лизингополучатель, если право собственности на объект лизинга переходит к нему, выполняет записи:

Дебет 01 субсчет «Собственные ОС» Кредит 01 субсчет «Арендованные ОС».

дебет 02 субсчет «Амортизация по арендованным ОС» Кредит 02 «Амортизация по собственным ОС».

Список литературы

Отражение в бухучете расторжения договора купли продажи ос кпуи

Вернемся теперь к общим положениям ГК о договоре купли-продажи, влияющим на порядок бухгалтерского учета и налогообложения соответствующих операций. В соответствии со статьей 485 ГК РФ, покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи. Договор купли-продажи – это возмездный договор, и условие о цене – является обязательной его составляющей. Статей 486 ГК РФ устанавливается, что покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему товара продавцом, если иное не предусмотрено ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. Если договором купли-продажи не предусмотрена рассрочка оплаты товара, покупатель обязан уплатить продавцу цену переданного товара полностью.

Ответ на вопрос по возврату основных средств

Данное правило относится и к налоговому учету, так как датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (абз. 2 пункта 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). В периоде расторжения договора на основании акта приема-передачи имущества следует отразить:

Обращаем внимание, что расторжение договора купли-продажи влечет невозможность признания в бухгалтерском учете расходов в виде амортизации, поскольку право собственности на него утрачено организацией.


Кроме того, считаем, что отражение факта выбытия основного средства в бухгалтерском учете отличается от типового, приведенного в Инструкции по его применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Купля продажа недвижимости. отражение стоимости при покупке и продаже ос

Таким образом, само законодательное определение договора купли-продажи как реализации товаров очерчивает ряд вопросов бухгалтерского учета и налогообложения операций по его исполнению. Прежде всего, необходимо отразить приобретение товара организацией-покупателем, то есть: – определить момент оприходования товара на баланс; – оценить приобретенный товар; – отразить возникновение права собственности на приобретаемый товар и обязательства (кредиторской задолженности) перед поставщиком; – зафиксировать факт погашения задолженности по договору.
Что же касается вопросов налогообложения данных операций у организации-покупателя, то здесь следует своевременно: – включить приобретаемые товары в базу обложения налогом на имущество и – определить возможность и момент предъявления бюджету налога на добавленную стоимость, уплачиваемого поставщику товаров.

Отмена сделки проводки по ней при продажи основного средства

Если условие о моменте перехода права собственности специально не оговаривается, то есть сторонами по умолчанию принимается общее правило (переход права собственности в момент передачи товаров), при получении товара от продавца (поставщика), составляется проводка: Дебет счета учета приобретенного имущества (10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д.) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму цены приобретения товаров за минусом налога на добавленную стоимость. Сумма налога на добавленную стоимость выделяется на специальном счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

На НДС, относящийся к приобретенным товарам, при их оприходовании составляется запись: Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отражение проводкой выручки от продажи основного средства

Учет операций по договорам купли-продажи

Покупная стоимость одного пылесоса составила 2950 руб., в том числе НДС — 450 руб. Учет товаров в организации ведется по покупным ценам.

Продажная цена пылесоса установлена в размере 3540 руб., в том числе НДС — 540 руб. В течение недели магазином были проданы все пылесосы.После их реализации 27 сентября покупателем был возвращен один некачественный пылесос.
Магазин не смог заменить его на такой же соответствующего качества, поскольку пылесосов у него уже не было (соответственно и стоимость пылесоса на момент предъявления требования не изменилась). Потребитель потребовал расторгнуть договор купли-продажи, в этом же месяце покупателю были возвращены деньги.Отражение операций в бухгалтерском учете:Д-т сч.
41 К-т сч. 60 — 25 000 руб. (2500 руб. х 10 шт.) — отражена стоимость приобретенных товаровД-т сч. 19 К-т сч. 60 — 4500 руб. — отражена сумма НДС по оприходованным товарамД-т сч. 60 К-т сч.

В бухгалтерском учете при оприходовании безвозмездно полученных основных средств делаются следующие бухгалтерские проводки: дебет 08 Кредит 98-2 — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства; дебет 01 Кредит 08 — введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства; дебет 20, 23, 25, 26, 44… Кредит 02 — начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству; дебет 98-2 Кредит 91-1 — соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов . 5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности отражается на отдельном балансе участником, ведущим общие дела.

В бухгалтерском учете делается запись: дебет 01 Кредит 80 — отражен взнос участников в совместную деятельность в виде основных средств. 6.
Купля-продажа» – это гражданско-правовое понятие, объединяющее целую группу договоров, предполагающих возмездную передачу в собственность вещного имущества. Хозяйственные операции в рамках этих договоров по определению статьи 39 Налогового кодекса РФ являются реализацией товаров.
К этой группе относятся договоры розничной купли-продажи, договор поставки (в том числе поставки товаров для государственных нужд), договор контрактации, договор энергоснабжения, договор продажи недвижимости и договор продажи предприятия. Относительно каждого из названных видов договоров ГК РФ содержит специальные предписания.
При этом параграф 1 главы 30 ГК РФ содержит так называемые «общие положения о купле-продаже», содержащие единые правила для данной группы договоров, которые, прежде всего, влияют на порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций купли-продажи.
Гражданский кодекс РФ определяет договор купли продажи как договор, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принятьэтот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (ст. 454 ГК РФ). Таким образом, целью исполнения договора купли-продажи является возмездная передача права собственности на служащие предметом договора вещи.

С точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения купля-продажа – реализация товаров продавцом покупателю. Это следует из определения понятия «реализация», данного в пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, согласно которой реализацией товаров организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица.

Образец договора возмездного оказания услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета, заключаемый между юридическими лицами.

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Настоящий Договор заключен в целях оптимизации функционирования Заказчика за счет сосредоточения им усилий на ведении основной деятельности.

1.2. Предметом настоящего Договора является возмездное оказание услуг Исполнителем по ведению бухгалтерского и налогового учета финансово-хозяйственной деятельности Заказчика в следующем объеме:

  • текущее ведение бухгалтерского учета по всем регистрам;
  • расчет заработной платы;
  • расчет налогов и сборов;
  • составление квартальной бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций в ИФНС и внебюджетные фонды;
  • представление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций в ИФНС и органы статистического учета, отчетности во внебюджетные фонды.

1.3. По запросу Заказчика по дополнительному соглашению Сторон Исполнитель может оказать следующие услуги:

  • представление интересов Заказчика в ИФНС или во внебюджетных фондах;
  • получение справки об отсутствии задолженности Заказчика перед бюджетами всех уровней;
  • подготовка расшифровок к обязательным формам отчетности и дополнительных форм отчетности, выходящих за рамки обязательной бухгалтерской отчетности;
  • подготовка специальных документов и файлов, необходимых для участия в конкурсах и тендерах, в арбитражных процессах и т.д.;
  • ведение кадрового делопроизводства.

1.4. За оказание услуг по настоящему Договору Заказчик уплачивает Исполнителю вознаграждение в размере, порядке и сроки, установленные настоящим Договором.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Исполнитель обязуется:

2.1.1. Оказывать Заказчику услуги, указанные в п.1.2 и п.1.3 настоящего Договора, качественно и в сроки, установленные действующим законодательством РФ и настоящим Договором.

2.1.2. Представить Заказчику на утверждение список сотрудников, привлекаемых к выполнению Договора.

2.1.3. Сотрудничать при оказании услуг по настоящему Договору с иными контрагентами Заказчика.

2.1.4. Не позднее числа каждого календарного месяца представлять Заказчику подписанный со своей стороны Акт об оказанных услугах.

Читайте так же:  Технические требования к производственным помещениям

2.1.5. Представлять Заказчику по его требованию документы, подтверждающие оказание услуг, в электронном виде на магнитных носителях, а при необходимости – в виде письменных документов и/или их копий.

2.1.6. Давать при необходимости по просьбе Заказчика разъяснения заинтересованным лицам, включая государственные и судебные органы, по представляемым Исполнителем в соответствии с настоящим Договором услугам.

2.2. Заказчик обязуется:

2.2.1. Предоставлять Исполнителю первичную учетную документацию, счета-фактуры и необходимую для исполнения Договора информацию в полном объеме не позднее числа месяца, следующего за отчетным. Подтверждением этого представления является реестр передаваемых документов от Заказчика к Исполнителю. В случае невозможности предоставления оригиналов документов Заказчик может предоставлять копии необходимых документов, а оригиналы предоставить не позднее рабочих дней до предоставления отчетности в соответствии со сроками, установленными законодательством.

2.2.2. Подписывать и скреплять печатью отчетность, подготовленную Исполнителем для представления в соответствующие адреса, в срок, не превышающий трех календарных дней с момента получения соответствующего запроса (письменного или устного) от Исполнителя;

2.2.3. Незамедлительно письменно сообщать Исполнителю обо всех изменениях в Договорах и иных первичных документах, за исключением случаев, когда вносимые изменения, очевидно, не могут повлечь за собой изменения в бухгалтерском и/или налоговом учете Заказчика. За последствия, вызванные изменениями, внесенными задним числом (позднее числа месяца, следующего за периодом, за который была представлена документация), Исполнитель ответственности не несет;

2.2.4. Своевременно принимать и подписывать Акты об оказании услуг Исполнителем.

2.2.5. Оплачивать услуги Исполнителя в порядке, сроки и на условиях настоящего Договора.

2.3. Исполнитель имеет право:

2.3.1. Своевременно получать от Заказчика документы, необходимые для выполнения своих обязательств по настоящему Договору, а также любую информацию, имеющую значение для качественного и своевременного оказания услуг. В случае непредставления либо неполного или неверного представления Заказчиком информации и/или документов Исполнитель имеет право приостановить исполнение своих обязательств по настоящему Договору до представления необходимой информации и/или документов.

2.3.2. Исполнитель имеет право принимать первичные документы Заказчика, переданные Исполнителю с нарушением сроков, установленных в п.2.2.1, к учету в следующем отчетном периоде или в периоде, в котором Исполнитель фактически получил документы.

2.3.3. Получать вознаграждение за оказание услуг по настоящему Договору.

2.3.4. Если до истечения дней с момента направления Заказчику уведомления об увеличении стоимости услуг по настоящему Договору Заказчик заявит о своем несогласии с изменениями стоимости услуг, Исполнитель имеет право расторгнуть Договор, письменно известив об этом Заказчика не позднее дней до даты расторжения Договора.

2.4. Заказчик имеет право:

2.4.1. Получать от Исполнителя услуги в соответствии с п.1.2 и п.1.3 настоящего Договора.

2.4.2. Отказываться от услуг Исполнителя в одностороннем порядке без указания причин, при условии оплаты Исполнителю фактически оказанных услуг и направления письменного уведомления Исполнителю не позднее одного месяца до даты прекращения оказания услуг.

2.5. Предоставление услуг, не указанных в п.1.2 настоящего Договора, оформляется дополнительным соглашением сторон и оплачивается отдельно и дополнительно.

2.6. Стороны обязуются хранить в тайне коммерческую, финансовую и иную конфиденциальную информацию, полученную от другой стороны при исполнении настоящего Договора.

3. ПОРЯДОК ПРИНЯТИЯ ОКАЗАННЫХ УСЛУГ

3.1. Исполнитель ежемесячно предоставляет Заказчику Акт об оказанных услугах на основании настоящего Договора.

3.2. Акт об оказании услуг направляется Исполнителем Заказчику до числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Акт об оказании услуг составляется в двух экземплярах, подписанных со стороны Исполнителя. В течение рабочих дней со дня предоставления Акта оказанных услуг Заказчик обязан Акт оказанных услуг, подписать и направить Исполнителю вторые экземпляры Акта оказанных услуг или направить письменную мотивированную Претензию. Услуги по настоящему Договору за отчетный период считаются принятыми в случае, если в установленный в настоящем пункте срок Заказчик не направил Исполнителю письменную Претензию.

3.3. При оказании услуг, не указанных в п.1.2 настоящего Договора, Исполнитель представляет Заказчику дополнительный Отчет и стороны подписывают дополнительный Акт об оказанных услугах, который является подтверждением оказания дополнительных услуг Исполнителем Заказчику.

4. СТОИМОСТЬ И ПОРЯДОК ОПЛАТЫ

4.1. Ежемесячная стоимость услуг по настоящему Договору составляет рублей, без налога НДС.

4.2. Стоимость услуг по настоящему Договору остается неизменной до окончания срока действия настоящего Договора.

4.3. Стоимость услуг по данному Договору может быть изменена по соглашению сторон в случае увеличения оборотов предприятия более, чем на % от оборота на момент заключения данного Договора. Дальнейшее изменение стоимости услуг оговаривается в дополнительном соглашении между Заказчиком и Исполнителем, являющемся неотъемлемой частью настоящего Договора.

4.4. Услуги Исполнителя уплачивается путем безналичного платежа на расчетный счет Исполнителя.

4.5. Датой оплаты Заказчиком услуг Исполнителя считается день зачисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя.

4.6. Заказчик имеет право уплачивать авансы по настоящему Договору по согласованию с Исполнителем.

4.7. В случае, когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, Заказчик возмещает Исполнителю фактически понесенные им расходы.

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

5.1. В случае неисполнения своей обязанности по оплате услуг Исполнителя Заказчик уплачивает пени за просрочку оплаты в размере % от суммы, подлежащей оплате в соответствии с разделом 4 настоящего Договора, за каждый день просрочки.

5.2. Исполнитель несет ответственность:

  • за сохранность первичных учетных документов, переданных ему Заказчиком;
  • за правильную и своевременную обработку данных и информации в соответствии с первичными документами, предоставленными Заказчиком.

5.3. Исполнитель не несет ответственности за несвоевременность, недостоверность и/или неполноту информации, предоставленной Заказчиком Исполнителю, а также вызванные этим последствия.

5.4. Исполнитель отвечает за правильность и своевременность ведения бухгалтерского, кадрового и налогового учета только в случае своевременного предоставления со стороны Заказчика необходимой для такого ведения документации в соответствии с п.2.2.1 настоящего Договора.

5.5. Исполнитель не отвечает по претензиям третьих лиц к Заказчику, связанным с ведением им хозяйственной деятельности. Исполнитель не отвечает за последствия административных правонарушений, совершенных должностными лицами Заказчика.

5.6. Исполнитель несет ответственность за правильность и своевременность действий по ведению бухгалтерского учета Заказчика в рамках настоящего Договора и обязуется возместить Заказчику на основании его претензии все пени и штрафы, а также за свой счет внести исправления в учет и отчетность Заказчика во всех случаях, на которые в соответствии с настоящим Договором распространяется его ответственность.

5.7. За неисполнение или ненадлежащее исполнение иных обязательств по настоящему Договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ.

5.8. Ни одна из сторон не будет нести ответственности за полное или частичное неисполнение другой стороной своих обязанностей, если неисполнение будет являться следствием обстоятельств непреодолимой силы, таких как: пожар, наводнение, землетрясение, забастовки и другие стихийные бедствия, война и военные действия или другие обстоятельства, находящиеся вне контроля сторон, препятствующие выполнению настоящего Договора, возникшие после заключения Договора. Если любое из таких обстоятельств непосредственно повлияло на неисполнение обязательства в срок, указанный в Договоре, то этот срок соразмерно отодвигается на время действия соответствующего обстоятельства.

5.9. Сторона, для которой сделалось невозможным исполнение обязательств по Договору, обязана не позднее дней с момента их наступления и прекращения в письменной форме уведомить другую сторону о наступлении, предполагаемом сроке действия и прекращении вышеуказанных обстоятельств.

5.10. Если сторона не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное в п.5.9 настоящего Договора, то она обязана возместить второй стороне понесенные второй стороной убытки.

5.11. Если наступившие обстоятельства, перечисленные в п.5.8 настоящего Договора, и их последствия продолжают действовать более дней, стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего Договора.

6. ПОРЯДОК РАССМОТРЕНИЯ СПОРОВ

6.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами, будут разрешаться путем переговоров.

6.2. В случае получения Исполнителем письменной Претензии от Заказчика в порядке, установленном в п.3.2, Исполнитель обязан рассмотреть Претензию в срок не позднее рабочих дней и, если такая Претензия будет признана обоснованной, устранить за свой счет нарушения и внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет, документы и/или декларации.

6.3. Споры, неурегулированные сторонами в процессе переговоров, подлежат разрешению в соответствии с действующим законодательством РФ и передаются на рассмотрение в Арбитражный суд .

7. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

7.1. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего Договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.

7.2. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации может осуществляться только с письменного согласия другой Стороны независимо от причины прекращения действия настоящего Договора.

7.3. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине Сторон.

7.4. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации или документов государственным органам, имеющим право их затребовать в соответствии с законодательством РФ. Исполнитель также освобождается от ответственности по настоящему Договору в случае, если такая передача не позволяет ему надлежащим образом исполнять обязательства, предписанные данным Договором.

8. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА И ИНЫЕ УСЛОВИЯ

8.1. Настоящий Договор вступает в силу с « » 2019 года и является бессрочным.

8.2. Настоящий Договор может быть расторгнут:

  • по соглашению сторон;
  • в одностороннем порядке Заказчиком (без указания причин) при условии оплаты Исполнителю фактически оказанных услуг и предварительного письменного уведомления Исполнителя не позднее одного месяца до даты прекращения оказания услуг;
  • в одностороннем порядке Исполнителем (без указания причин) при условии полного возмещения Заказчику убытков;
  • в случае задержки оплаты Заказчиком услуг Исполнителя более чем на один месяц (в течение календарных дней) Исполнитель имеет право в одностороннем порядке расторгнуть настоящий Договор, о чем извещает Заказчика письмом, направленным на его юридический адрес. В случае отсутствия ответа Заказчика на данное письмо и отсутствия оплаты услуг в течение дней после отправки указанного письма Исполнитель перестает нести ответственность по настоящему Договору, начиная с отчетного периода, в котором были допущены указанные нарушения оплаты услуг Исполнителя, а также за последующие периоды. Первичные документы Заказчика пересылаются Исполнителем по юридическому адресу Заказчика;
  • в иных случаях, предусмотренных настоящим Договором и/или действующим законодательством РФ.

8.3. Все изменения и дополнения к настоящему Договору считаются действительными при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то представителями обеих сторон.

8.4. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из сторон.

Возмездный договор бухгалтерского учета

Вопрос: Приоритетным направлением деятельности рабочей группы в 2018 г. является проработка вопросов, возникающих в процессе перехода кредитных организаций с 01.01.2019 на учет в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
В целях обеспечения надлежащей организации бухгалтерского учета, а также исключения возникновения возможных ошибок и нарушений у кредитных организаций возникают вопросы, связанные с применением в бухгалтерском учете МСФО (IFRS) 9.
1. В части подходов к составу доходов/затрат, в том числе подлежащих включению в эффективную процентную ставку (далее — ЭПС):
1.1. В соответствии с п. 1.1 Положения Банка России от 02.10.2017 N 605-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств» (далее — Положение N 605-П) к затратам по сделке относятся дополнительные расходы, связанные с приобретением или выбытием финансового актива, в том числе сборы, комиссии, вознаграждения, уплаченные или подлежащие уплате на основании договора комиссии, поручения, агентского, брокерского договора, и иные затраты по сделке в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
Если расходы на выдачу каждого потребительского кредита не могут быть идентифицированы (сопоставимы) банком с каждым договором и/или надежно оценены на дату выдачи потребительского кредита (например: затраты, которые будут понесены на основании заключенных договоров, но сумма которых на момент первоначального признания неизвестна), могут ли такие затраты не учитываться в стоимости актива, а относиться на расходы единовременно?
1.2. В описании порядка бухгалтерского учета затрат по сделке, отраженном в п. 2.4 Положения N 605-П, равномерное отнесение стоимости затрат в течение срока погашения кредита отражается по символу разд. 3 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» ч. 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери» отчета о финансовых результатах. Означает ли это, что расходы, связанные с выдачей потребительского кредита, в любом случае относятся к процентным расходам? Если не всегда, то в каких случаях они могут признаваться операционными расходами?
1.3. Согласно п. 4.4 Положения N 605-П сумма затрат по сделке приобретения права требования относится на расходы равномерно в течение срока действия договора по приобретенным правам требования. На практике банки заключают договоры цессии о приобретении задолженности по пулу кредитных договоров с разными сроками исполнения первичного кредитного договора внутри пула. В связи с чем возникают следующие вопросы:
a) как учитывать равномерное распределение затрат по сделке приобретения прав требования: в разрезе каждого первичного кредитного договора, входящего в пул приобретенных прав требования, или в общей сумме по договору цессии;
b) если затраты по сделке должны распределяться по каждому первичному кредитному договору, входящему в пул приобретенных прав требования, как в этом случае должны распределяться затраты: пропорционально сумме каждого кредитного договора, входящего в пул, исходя из срока его погашения или срока действия договора цессии либо другим способом? Применяется ли в этом случае критерий существенности затрат для расчета ЭПС в отношении каждого первичного кредитного договора;
c) может ли кредитная организация единовременно учесть затраты по сделке приобретения прав требования в расходах, если срок окончания первичного кредитного договора на дату приобретения права требования по нему уже наступил;
d) если затраты по сделке приобретения прав требования могут учитываться по пулу кредитных договоров в целом, какие параметры первичных договоров должны быть соблюдены для расчета влияния затрат на ЭПС по пулу однородных кредитных договоров (например, единая процентная ставка по первичному договору, единый срок погашения)?
1.4. В соответствии с п. п. 2.9 и 4.10 Положения N 605-П на балансовом счете по учету доходов прочие доходы отражаются равномерно (исходя из ожидаемого срока погашения (возврата) финансового актива) вне зависимости от классификации финансового актива.
В том случае, когда финансовый инструмент оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток, правомерно ли при его первоначальном признании прочие доходы (например, комиссии за выдачу кредита) признавать единовременно на счете доходов 70601?
2. В соответствии с требованиями п. 1.14.2 Положения N 605-П финансовые активы являются кредитно-обесцененными, если имеется одно или несколько событий, которые оказывают негативное влияние на ожидаемые будущие денежные потоки. Приобретенные права требования, в отношении которых на дату первоначального признания существуют наблюдаемые данные о событиях, подтверждающих их кредитное обесценение, являются кредитно-обесцененными при первоначальном признании. Исходя из текста данного пункта можно сделать вывод о том, что кредитно-обесцененными активами при первоначальном признании могут быть только приобретенные права требования, несмотря на то что банк может заключать кредитные договоры, являющиеся кредитно-обесцененными, в том числе в рамках стратегий по работе с просроченными активами.
Существует ли возможность признания кредитно-обесцененными кредитами не только в отношении приобретенных прав требования, но также в отношении выданных кредитов?
3. В Положении Банка России от 02.10.2017 N 604-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов» (далее — Положение N 604-П) и в Положении N 605-П указано, что данные положения устанавливают порядок отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями:
— операций по размещению денежных средств по кредитным договорам;
— операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
— операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств.
При этом Банк России открыл соответствующие балансовые счета для отражения корректировок по учету прочих размещенных средств и денежных средств.
3.1. Распространяются ли Положения N N 604-П, 605-П на иные договоры о привлечении/размещении денежных средств (в частности — остатки денежных средств на корреспондентских счетах, размещенные депозиты, счета по учету покрытий по аккредитивам)?
3.2. В какой валюте следует вести счета корректировок, уменьшающих/увеличивающих стоимость привлеченных/размещенных средств, и корректировок, увеличивающих/уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг?
В понимании банков счета корректировок являются неотъемлемой частью валовой балансовой стоимости финансового актива/обязательства, в связи с чем представляется целесообразным вести данные счета в валюте финансового актива/обязательства.
4. В какой валюте должен осуществляться бухгалтерский учет непосредственно приобретенных прав требования, процентных доходов, затрат по сделке, прочих доходов, корректировок до справедливой и/или амортизированной стоимости, премий и дисконтов: в валюте сделки по приобретению прав требования или в валюте номинала приобретаемых прав? Должны ли все составляющие балансовой стоимости приобретенных прав требования пересчитываться и отражаться в бухгалтерском учете в одной валюте, даже в случае, когда расчеты по самой сделке, по затратам и прочим доходам осуществляются в разных валютах?
5. В соответствии с п. 2.15 Положения N 605-П в случае если изменение предусмотренных условиями финансового актива денежных потоков приводит к прекращению признания данного финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9 и к признанию нового финансового актива, то кредитная организация осуществляет пересчет ЭПС.
В соответствии с МСФО в данной ситуации происходит признание нового актива. В целях его классификации проводятся SPPI-тестирование и оценка бизнес-модели, после чего актив может быть классифицирован в любую из трех категорий финансовых инструментов.
В РСБУ прекращения признания старого актива не происходит. Соответственно, его классификация не изменяется. Таким образом, в случае если в МСФО новый актив будет классифицирован в другую категорию, возможны различия в классификации актива для целей РСБУ и МСФО и, соответственно, вытекающие из этого разницы в последующей оценке. Правильна ли данная позиция кредитных организаций?
6. В части учета комиссий, уплачиваемых в рамках межбанковских кредитных соглашений за поддержание зарезервированной кредитной линии, начиная с 01.01.2019.
На межбанковском рынке существует практика предоставления одним банком другому кредитной линии, когда средства резервируются и гарантированно предоставляются по запросу банка-заемщика по рыночной ставке на момент запроса и на срок в пределах установленного соглашением (как правило, от 3 до 12 месяцев).
При этом банк-заемщик платит, а банк-кредитор получает комиссионное вознаграждение за поддержание кредитной линии/резервирование средств по ней. В зависимости от условий соглашения данное комиссионное вознаграждение может:
1) уплачиваться авансом на весь период действия договора (как фиксированный процент от полной суммы установленного лимита либо как фиксированная сумма);
2) уплачиваться по согласованному графику, при этом сумма платежей не зависит от выборки/использования кредитной линии и представляет собой фиксированный процент от суммы установленного лимита либо фиксированную сумму;
3) уплачиваться регулярно (ежемесячно, ежеквартально) только за неиспользованную часть лимита.
В случаях, указанных в п. п. 1 и 2, для банка-заемщика расходы на поддержание такой кредитной линии не влияют на выборку кредита и не зависят от его параметров (кредитная линия может быть ни разу не использована, например, в случае невыгодной ставки, тогда не возникает соответствующего обязательства).
Правильно ли учитывать данное комиссионное вознаграждение в составе комиссионных расходов, не включая его в состав ЭПС? Каким образом рекомендуется признавать расходы: равномерно начислять в течение периода договора (по методу начислений) или признавать по кассовому методу в соответствии с графиком платежей по договору?
В случае, указанном в п. 3, плата берется за неиспользованную часть кредитной линии. Использованная же часть, непосредственно ассоциированная с кредитом, комиссионным расходом не облагается. Правильно ли учитывать данное комиссионное вознаграждение в составе комиссионных расходов, не включая его в состав ЭПС? Правильно ли признавать расходы в конце расчетного периода по договору по факту использования/неиспользования линии в течение указанного расчетного периода?
Следует ли включать данный доход в ЭПС банку-кредитору в перечисленных выше случаях?
7. В части учета обязательств по процентной ставке ниже рынка.
В соответствии с п. 3.5.4 Положения N 605-П отражение в бухгалтерском учете стоимости обязательства по предоставлению денежных средств по процентной ставке ниже рынка осуществляется на счете N 47503 «Обязательства по предоставлению денежных средств» с отражением расхода от первоначального признания в сумме отрицательной разницы между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по предоставлению денежных средств.
В последующем указанная отрицательная разница равномерно признается на счете доходов в соответствии с п. 3.4.5 Положения N 605-П.
При использовании кредита необходимо осуществить перенос суммы корректировки, учитываемой на счете 47503 «Обязательства по предоставлению денежных средств», на счет 47452 «Корректировки, уменьшающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств» пропорционально сумме использования кредита.
В данном случае при использовании кредита корректировки, приведенные в п. 2.2.2 Положения N 605-П, не отражаются. Для определения амортизированной стоимости кредита в качестве ЭПС применяется рыночная процентная ставка по обязательству по предоставлению денежных средств на дату первоначального признания финансового обязательства.
Правильна ли позиция кредитных организаций, либо правильным будет иной порядок бухгалтерских записей?
Какими будут порядок бухгалтерских записей при отражении обязательства по предоставлению денежных средств по процентной ставке ниже рынка, корреспонденция для счетов N 47503 «Обязательства по предоставлению денежных средств», 47449 «Корректировки, увеличивающие стоимость обязательства по предоставлению денежных средств»?
8. В части отражения в учете программ субсидирования из федерального бюджета процентных ставок по размещенным средствам.
В настоящее время субсидии на возмещение недополученных/выпадающих процентных доходов по размещенным денежным средствам, согласно разъяснениям Банка России (опубликованы на сайте Банка России: ответы и разъяснения Департамента бухгалтерского учета и отчетности по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.12.2014 N 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» (далее — Положение N 446-П), от 18.06.2015 (ответ на вопрос 4); ответы и разъяснения Департамента бухгалтерского учета и отчетности по вопросам, связанным с применением Положения N 446-П, от 25.12.2015 (ответ на вопрос 1)), отражаются в отчете о финансовых результатах (далее — ОФР) в период, в котором они подлежат получению, по соответствующим символам разд. 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» ч. 2 «Операционные доходы».
С 01.01.2019 при переходе на МСФО (IFRS) 9:
1) что будет являться рыночной стоимостью кредита при первоначальном признании? Например, совокупная стоимость выданного кредита и суммы возмещения;
2) как будут отражаться в бухгалтерском учете кредиты и субсидии в рамках данных государственных программ?
В частности, можно ли рассматривать субсидию как прочие доходы в соответствии с п. 1.7 Положения N 605-П и при первоначальном признании финансового актива учитывать данный доход в соответствии с этим пунктом: Дт 47443 Кт 47441?
9. В части учета комиссий по финансовым активам.
9.1. Условиями договоров о приобретении финансовых активов могут быть предусмотрены комиссии, размер которых неизвестен на момент расчета ЭПС, так как определяется расчетным путем в зависимости от переменных величин (например, комиссия за выдачу транша, комиссия за неиспользованный лимит кредитной линии (заранее не известно, сколько траншей и в какие даты будет выдано)). Какой из нижеприведенных вариантов учета таких комиссий корректен:
1) комиссия признается в качестве операционного дохода в даты, установленные договором для их уплаты, бухгалтерской записью Дт 47423 Кт 70601 (символы ОФР разд. 7 ч. 2 отчета о финансовых результатах);
2) комиссия признается в качестве процентного дохода в даты, установленные договором для их уплаты, бухгалтерской записью Дт 47443 Кт 47441 и далее равномерно (ежемесячно) относится на доходы (символы ОФР разд. 2 ч. 1 отчета о финансовых результатах) в период ожидаемого срока погашения финансового актива, при этом в расчет ЭПС такая комиссия не включается;
3) комиссия признается в полной расчетной (прогнозной) величине бухгалтерской записью Дт 47443 Кт 47441, данная величина включается в расчет ЭПС и впоследствии может измениться с пересчетом ЭПС в случае существенного изменения?
В случае если ни один из вариантов бухгалтерского учета не корректен, каким будет корректный вариант отражения в бухгалтерском учете таких комиссий?
9.2. К какой категории (к процентным доходам в соответствии с п. 1.6 Положения N 605-П или к прочим в соответствии с п. 1.7 Положения N 605-П) следует относить следующие комиссионные вознаграждения:
1) комиссионное вознаграждение за обслуживание кредита, начисляемое в процентах годовых от остатка ссудной задолженности и уплачиваемое заемщиком в течение всего периода действия кредитного договора. Согласно условиям кредитного договора указанная комиссия начисляется и уплачивается в порядке, предусмотренном для начисления и уплаты процентов за пользование кредитом;
2) комиссионное вознаграждение/проценты за пользование денежными средствами, начисляемые в процентах годовых на фактический остаток:
— по требованиям банка по сделкам, связанным с отчуждением финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа;
— по требованиям банка по оплаченным аккредитивам (в части непокрытых экспортных и импортных аккредитивов);
— по выплаченным банком суммам бенефициару по банковским гарантиям, но не взысканным с принципала?
10. В части учета предоставленных кредитной организацией банковских гарантий.
10.1. В какой сумме и в какую дату следует отражать требования и обязательства по оплате комиссионного вознаграждения за выдачу банковской гарантии на балансовых счетах 47502, 47501 «Расчеты по выданным банковским гарантиям», в случае если:
гарантия выдана на срок больше 12 месяцев, оплата комиссии по договору банковской гарантии предусмотрена в начале каждого трехмесячного комиссионного периода, но фактическая оплата должна быть произведена в течение первых пяти дней каждого комиссионного периода, но не в дату выдачи гарантии? При этом сумму комиссии за весь срок действия гарантии возможно определить расчетным способом;
оплата комиссии по договору банковской гарантии предусмотрена в конце трехмесячного комиссионного периода?
10.2. МСФО 9 распространяется только на финансовые гарантии. В каком порядке следует учитывать остальные виды гарантий, принимая во внимание, что согласно п. 3.3 Положения N 605-П понятие «договор банковской гарантии» применяется в значении, установленном Гражданским кодексом РФ? Создается ли оценочный резерв по нефинансовым гарантиям?
10.3. Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 27 февраля 2017 года N 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» в Плане счетов предусмотрены балансовые счета 47457 «Переоценка, увеличивающая стоимость обязательства по договору банковской гарантии, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток», 47463 «Переоценка, уменьшающая стоимость обязательства по договору банковской гарантии, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток». Однако Положением N 605-П не предусмотрен порядок использования указанных счетов. Каков порядок переоценки с использованием данных счетов?
10.4. Пунктом 3.4.4 Положения N 605-П установлен порядок корректировки стоимости по договору банковской гарантии при первоначальном признании. Отрицательная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии при первоначальном признании отражается на балансовом счете N 47448 «Корректировки, увеличивающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии», положительная — на счете N 47467 «Корректировки, уменьшающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии». В п. 3.4.5 Положения N 605-П предусмотрен порядок корректировки стоимости обязательства по договору банковской гарантии по счету 47448 (отрицательные разницы), однако отсутствует порядок корректировки по счету 47467 (положительные разницы). Каким будет указанный порядок?
10.5. Если по договору банковской гарантии происходит предъявление бенефициаром требования об уплате, в каком порядке должны осуществляться корректировки по счетам 47448, 47467, а также по счетам 47501, 47502?
11. Если сделка заключена на нерыночных условиях, что является базой для расчета/определения критерия существенности?
12. В соответствии с п. 1.8 Положения N 604-П балансовая стоимость финансового обязательства, отражаемого в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, формируется в том числе на счетах по учету расходов по финансовому обязательству. Какие расходы должны учитываться на счетах по учету расходов по финансовому обязательству?
13. В части изменений, внесенных Указанием Банка России от 15.02.2018 N 4722-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 27 февраля 2017 года N 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» (далее — Указание N 4722-У).
13.1. В соответствии с Указанием N 4722-У переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг) отражается на балансовых счетах N N 47421, 47424 «Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг)» в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов. Учет данной переоценки осуществляется в соответствии с МСФО.
При этом характеристика счетов 47421, 47424, приведенная в Указании N 4722-У, содержит отсылку к порядку переоценки остатков средств в иностранной валюте, установленному п. п. 17 и 18 ч. I Положения Банка России N 579-П. В проекте Указания, представленном ранее на публичное рассмотрение, данная отсылка отсутствовала.
В связи с вышеизложенным возникает ряд вопросов о порядке использования счетов для отражения переоценки по этим сделкам, а именно:
1. Какая сумма переоценки должна отражаться в балансе по сделкам покупки/продажи сроком менее 3 рабочих дней:
— сумма разницы между рублевым эквивалентом/рублевыми эквивалентами требований и/или обязательств по курсу Банка России (учетной цене Банка России) предыдущего дня и дня переоценки (аналог нереализованной курсовой разницы);
— сумма разницы между рублевым эквивалентом требований и/или обязательств по курсу сделки и курсу Банка России (аналог реализованной курсовой разницы);
— сумма разницы между рублевым эквивалентом требований и обязательств по курсу сделки и текущему рыночному курсу (аналог переоценки по справедливой стоимости)?
2. Должны ли осуществляться проводки по отражению переоценки на начало дня исполнения/прекращения сделки?
13.2. В соответствии с МСФО 9 (BA.1) сделка своп вне зависимости от срока определяется в качестве производного финансового инструмента. Таким образом, она должна переоцениваться по справедливой стоимости. Тем не менее до 01.01.2019 на договоры, определяемые производными инструментами в соответствии с МСФО 9, не распространяются требования, установленные Положением Банка России от 04.07.2011 N 372-П «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов». В этой связи возникают следующие вопросы:
1. По мнению рабочей группы, исходя из требований по учету переоценки в соответствии с МСФО, установленных Указанием N 4722-У, в период с 01.07.2018 по 31.12.2018 сделки своп сроком менее 3 рабочих дней переоцениваются по справедливой стоимости с применением счетов 47421, 47424, а начиная с 01.01.2019 — с применением счетов 52601, 52602. Корректен ли предложенный подход? Являются ли такие сделки, по мнению Банка России, сделками ПФИ в соответствии с МСФО 9?
2. Планирует ли Банк России использовать механизм переоценки всех коротких сделок (со сроком менее 3 рабочих дней) по аналогии с переоценкой ПФИ с 01.01.2019?
3. Рассматривает ли Банк России вопрос о включении всех коротких сделок в категорию ПФИ с точки зрения применения стандарта МСФО 9 с 01.01.2019 и планирует ли вносить изменения в бухгалтерский учет коротких сделок к порядку бухгалтерского учета, применяемого для ПФИ?
4. Должна ли (начиная с 01.07.2018) отражаться переоценка короткого свопа TOM/SPOT по каждой ноге или в целом по сделке, то есть как дельта переоценки первой и второй ноги свопа?

Читайте так же:  Когда мне выплатят возврат подоходного налога за покупку квартиры

Ответ:
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 4 июня 2018 г. N 18-1-1-11/942

Департамент бухгалтерского учета и отчетности Банка России (далее — Департамент) рассмотрел обращение от 02.04.2018 и с учетом обсуждения изложенных в нем вопросов на встрече с членами Рабочей группы по учету, отчетности и налогам, состоявшейся 17.05.2018, сообщает следующее.
По вопросу 1.1.
Согласно подпункту 1.8.3 пункта 1.8 Положения Банка России от 02.10.2017 N 605-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств» (далее — Положение N 605-П) при расчете эффективной процентной ставки (далее — ЭПС) учитываются все процентные доходы, прочие доходы, затраты по сделке, а также премии и скидки по финансовому активу, которые являются неотъемлемой частью ЭПС в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (далее — МСФО (IFRS) 9).
Вместе с тем, в случае если сумма затрат по сделке не определена при первоначальном признании финансового актива, кредитная организация вправе указанные затраты отразить в составе текущих расходов в дату, когда сумма затрат будет определена.
По вопросу 1.2.
В бухгалтерском учете затраты по сделке, не являющиеся неотъемлемой частью ЭПС в соответствии с МСФО (IFRS) 9, отражаются в Отчете о финансовых результатах (далее — ОФР) в составе операционных расходов.
При этом отмечаем, что затраты по сделке, являющиеся неотъемлемой частью ЭПС, могут быть классифицированы кредитной организацией как несущественные и единовременно признаны в составе процентных финансовых результатов.
По вопросу 1.3.
Пунктом 4.4 Положения N 605-П установлено, что на балансовом счете по учету расходов затраты по сделке, относящиеся к приобретенным правам требования, отражаются равномерно (исходя из срока действия договора, право требования по которому приобретено).
Учитывая изложенное, равномерное распределение затрат по сделке, относящихся к приобретенным правам требования, осуществляется в разрезе каждого первичного кредитного договора исходя из срока его погашения.
Решение о применении критериев существенности в отношении затрат по сделке, относящихся к приобретенным правам требования, в порядке, предусмотренном пунктом 1.7 Положения N 605-П, устанавливается кредитной организацией в учетной политике.
Считаем возможным предусмотреть в учетной политике порядок бухгалтерского учета затрат по сделке приобретения прав требования на счетах по учету расходов единовременно, в случае если срок окончания первичного кредитного договора на дату приобретения права требования по такому договору уже наступил.
По вопросу 2.
Признание в бухгалтерском учете выданных кредитов кредитно-обесцененными при первоначальном признании не будет противоречить Положению N 605-П, если такой порядок будет соответствовать МСФО (IFRS) 9.
По вопросу 3.1.
Перечень операций, на которые распространяются требования Положения N 604-П и Положения N 605-П, является закрытым.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 Положения Банка России от 27.02.2017 N 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» (в редакции Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У) (далее — Положение N 579-П) с 1 января 2019 года кредитные организации при применении Положения N 579-П должны руководствоваться МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.
Таким образом, если указанные в обращении операции не перечислены в закрытом перечне, установленном в Положениях N 604-П и N 605-П, а также если порядок их учета не определен Положением N 579-П, кредитной организации необходимо руководствоваться требованиями МСФО.
По вопросу 3.2.
Счета по учету корректировок финансовых инструментов следует вести в валюте Российской Федерации — в рублях.
Пересчет остатков по вышеуказанным счетам осуществляется при определении балансовой стоимости финансовых инструментов, номинированных в иностранной валюте.
По вопросу 4.
В бухгалтерском учете приобретенные права требования отражаются на балансовых счетах по их учету в валюте номинала приобретаемых прав (обязательства). Это требование также относится к прочим доходам и расходам, включаемым в балансовую стоимость актива.
Учет сумм корректировок приобретенных прав требования до справедливой и/или амортизированной стоимости осуществляется в рублях.
По вопросу 5.
В случае если изменение предусмотренных условиями финансового актива денежных потоков приводит к прекращению признания данного финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9 и к признанию нового финансового актива, то кредитная организация осуществляет пересчет ЭПС (пункт 2.15 Положения N 605-П).
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации при изменении бизнес-модели, используемой для управления финансовыми активами в соответствии с МСФО (IFRS) 9, в бухгалтерском учете кредитная организация также должна изменить классификацию соответствующих финансовых активов.
По вопросу 6.
Для целей Положения N 605-П кредитная организация самостоятельно на основании МСФО (IFRS) 9 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете комиссий, уплачиваемых в рамках межбанковских кредитных соглашений за поддержание зарезервированной кредитной линии: как подлежащие включению в стоимость финансовых активов при выдаче траншей либо как подлежащие отражению в составе операционных расходов с соблюдением условий признания таких расходов, определенных Положением Банка России от 22.12.2014 N 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» (далее — Положение N 446-П).
По вопросу 7.
Изложенный в вопросе порядок отражения обязательства по предоставлению денежных средств по процентной ставке ниже рынка Положению N 605-П не противоречит.
При этом, в случае если для определения справедливой стоимости обязательства по предоставлению денежных средств используются исходные данные 1 и 2 уровня, при использовании кредита осуществляется перенос суммы корректировки, учитываемой на счете N 47503 «Обязательства по предоставлению денежных средств», на счет N 47452 «Корректировки, уменьшающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств». При использовании исходных данных 3 уровня остаток на счете N 47503 «Обязательства по предоставлению денежных средств» подлежит списанию в корреспонденции со счетом по учету доходов.
Если при применении принципов МСФО (IFRS) 9 кредитной организации необходимо в бухгалтерском учете увеличить стоимость обязательства по предоставлению денежных средств до справедливой стоимости, то указанная корректировка подлежит отражению на счете N 47449 «Корректировки, увеличивающие стоимость обязательства по предоставлению денежных средств».
По вопросу 8.
Пунктом 1.1 Положения N 605-П предусмотрено, что при проведении операций по размещению денежных средств, по которым в рамках программ государственной поддержки предоставляются из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов субсидии, кредитным организациям необходимо также руководствоваться МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» (далее — МСФО (IAS) 20).
Порядок применения МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 20 для учета программ субсидирования из федерального бюджета процентных ставок по размещенным средствам определяется кредитной организацией самостоятельно.
Вместе с тем, по мнению Департамента, в силу принципа МСФО (IFRS) 9 об оценке финансового актива в дату первоначального признания по справедливой стоимости по финансовому активу, оцениваемому после первоначального признания по амортизированной стоимости, отражение в бухгалтерском учете процентов должно осуществляться по рыночной процентной ставке, определенной на дату первоначального признания финансового актива.
При определении рыночной процентной ставки по вышеуказанным операциям кредитной организации необходимо учитывать процентную ставку, установленную в договоре, и сумму субсидии. В этом случае доходы по субсидии должны отражаться в составе процентных финансовых результатов.
Расчеты по субсидиям кредитная организация вправе отражать на счетах N 47443 «Расчеты по прочим доходам, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств», N 47441 «Прочие доходы, связанные с предоставлением (размещением) денежных средств».
По вопросам 1.4 и 9.1.
При определении порядка бухгалтерского учета прочих доходов по финансовому активу кредитной организации необходимо руководствоваться пунктами 1.7 и 2.7 — 2.9 Положения N 605-П и пунктами B5.4.1 — B5.4.4 МСФО (IFRS) 9.
Согласно пункту 1.7 Положения N 605-П к прочим доходам по финансовому активу относятся доходы, непосредственно связанные с приобретением или выбытием финансового актива, в том числе вознаграждения, комиссии, премии, надбавки.
Поскольку Банк России не наделен правом официального толкования МСФО, кредитная орган

Читайте так же:  Приказ о назначении на государственную должность

Другие статьи:

  • Возврат денежных средств за неоказанные услуги в гостинице Как вернуть деньги за некачественное предоставление услуги в гостинице? Добрый день! Подскажите как вернуть оплаченные деньги за номер в гостинице на море, если прожили в номере один день из шести. Условия оказались ужасными, а администратор гостиницы […]
  • С какой суммы считать неустойку по осаго Взыскание неустойки по ОСАГО Предыдущая статья: КБМ ОСАГО Обязательное автострахование производится страховыми компании на основании разработанного закона. По закону «Об ОСАГО» ответственность за несоблюдение принятых правил несут не только застрахованные лица, […]
  • Перерасчет суммы долга по ставке рефинансирования Как рассчитать пени при изменении ставки рефинансирования Примечание. Другими словами, пени начисляются за день уплаты налога, сбора. Примечание. Пени с суммы недоимки исчисляются и уплачиваются отдельно в каждый внебюджетный фонд. Когда пени не уплачиваются Пени […]
  • Приказ о проведении служебного расследования материальный ущерб Акт о проведении служебного расследования в школе образец Акт служебного расследования Акт о проведении служебного расследования по факту нарушения трудовой дисциплины (образец заполнения) 7. Ранее сотрудник проявлял усердие в работе, должностные обязанности […]
  • Как оформить адрес в английском письме Как написать адрес на английском языке? Адрес в английском письме. Address in English letter - Адрес в английском письме Как правило, международный адрес состоит из следующих элементов, идущих обычно в таком порядке: 1-ая строка [Улица] [Номер дома], [Номер […]
  • Исковое заявление о взыскании долга в долларах Исковое заявление о взыскании долга образец Жовтневый районный суд г. Мариуполя Истица: Зевалко Любовь Николаевна 87500 г. Мариуполь ул. Краковская, д.ХХ ,кв.ХХ Ответчики: 1. Полянский Николай Федотович проживающий по адресу: 87500 г. Мариуполь ул. Загорная, д. […]
  • Образец приказа кассовая дисциплина Приказ о кассовой дисциплине Положением ЦБ РФ от 12.10.2011 № 373-П установлен новый порядок ведения кассовых операций. Согласно этому порядку руководитель организации (индивидуальный предприниматель) распорядительным документом должен самостоятельно утвердить […]