Штраф за просрочку регистрации нн

Содержание:

Ответственность за нарушение сроков регистрации налоговых накладных (расчетов корректировки) в ЕРНН

Законом Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине» (далее — Закон № 1797) внесен ряд уточнений в порядок составления и регистрации налоговых накладных. Закон № 1797 вступил в силу 1 января 2017 года.

На дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного налогоплательщиком лица и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный НКУ срок (п. 201.1 ст. 201 НКУ).

В 2017 году регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН должна осуществляться с учетом предельных сроков:

  • для налоговых накладных/расчетов корректировки к налоговым накладным, составленным с 1 по 15 календарный день (включительно) календарного месяца, — до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они составлены;
  • для налоговых накладных/расчетов корректировки к налоговым накладным, составленным с 16 по последний календарный день (включительно) месяца, — до 15 календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены.

В случае нарушения таких сроков применяются штрафные санкции согласно НКУ.

Предельный срок регистрации налоговых накладных и формирования налогового кредита

В случае, когда налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных/расчетов корректировки, зарегистрированных в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки. При остановке регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН в соответствии с п. 201.16 ст. 201 НКУ указанный срок останавливается на период остановки их регистрации и возобновляется в случае прекращения процедуры остановки регистрации согласно п.п. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201 НКУ.

Таким образом, предельный срок регистрации налоговых накладных (расчетов корректировки) в ЕРНН – 365 календарных дней. Отметим, что до 1 января 2017 года органы ГФС настаивали на том, что такой срок составляет только 180 календарных дней.

Остановка регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН

С 1 апреля 2017 года регистрация налоговой накладной/расчета корректировки в соответствии с новыми правилами НКУ может быть остановлена в случае их несоответствия установленным критериям (см. п. 74.2 ст. 74 НКУ).

Критерии оценки степени рисков, достаточных для остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН, определяются Минфином. На сегодняшний день такие критерии не утверждены.

Квитанция об остановке регистрации налоговой накладной/расчета корректировки отправляется одновременно продавцу и покупателю.

Таким образом, регистрация налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН (далее — регистрация) в автоматическом режиме может быть остановлена при наличии оснований, достаточных для остановки регистрации.

Отметим, что период с 1 апреля 2017 года по 1 июля 2017 года является переходным, в течение которого регистрация осуществляется без фактической остановки регистрации налоговой накладной (расчета корректировки) в ЕРНН.

Ответственность за нарушение сроков регистрации в ЕРНН налоговой накладной и/или расчета корректировки

Статьей 120 1 НКУ предусмотрена ответственность за нарушение сроков регистрации в ЕРНН, а также допущение ошибок при указании обязательных реквизитов налоговой накладной.

Так, согласно п. 120 1 .1 ст. 120 1 НКУ нарушение плательщиками НДС предельного срока, предусмотренного ст. 201 НКУ для регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки к такой налоговой накладной в ЕРНН (за исключением налоговой накладной, которая не подлежит предоставлению получателю (покупателю), составленной на поставку товаров/услуг для операций, которые освобождены от налогообложения, и операций, облагаемых налогом по нулевой ставке), влечет за собой наложение на плательщика НДС, на которого в соответствии с требованиями п. 192.1 ст. 192 НКУ и 201 НКУ возложена обязанность относительно такой регистрации, штрафа в размере:

  • 10 % суммы НДС — в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней;
  • 20 % — в случае нарушения срока регистрации от 16 до 30 календарных дней;
  • 30 % — в случае нарушения срока регистрации от 31 до 60 календарных дней;
  • 40 % — в случае нарушения срока регистрации от 61 до 365 календарных дней.

В случае остановки регистрации согласно п. 201.16 ст. 201 НКУ штрафные санкции, предусмотренные этим пунктом, не применяются на период остановки такой регистрации до принятия соответствующего решения относительно возобновления регистрации таких налоговых накладных/расчетов корректировки.

Отметим, что п. 120 1 .1 ст. 120 1 НКУ содержит исключение относительно применения штрафа за нерегистрацию налоговой накладной, которая предоставляется получателю (покупателю), составленной на поставку товаров/услуг для операций, освобожденных от налогообложения или облагаемых налогом по нулевой ставке. То есть штраф не применяется в случае, если налоговая накладная не предоставляется получателю (покупателю) по причине того, что она составлена на поставку:

  • освобожденную от налогообложения;
  • облагаемую НДС по нулевой ставке.

Однако штраф рассчитывается исходя из суммы НДС, указанной в налоговой накладной, а в вышеперечисленных налоговых накладных НДС нет. То есть формулировка, приведенная в скобках, не несет смысловой нагрузки, ее наличие или отсутствие ничего не меняет. Причем отметим, что штрафа не будет независимо от того, предоставляется получателю (покупателю) налоговая накладная или нет.

В связи с этим возникает вопрос: для чего предусматривать явно не работающее исключение?

Поэтому вполне логично выглядит вариант, что при нарушении плательщиками НДС предельного срока штраф не применяется, если налоговая накладная:

  • не предоставляется получателю (покупателю);
  • составлена на поставку товаров/услуг для операций, освобожденных от налогообложения;
  • составлена на поставку товаров/услуг для операций, облагаемых НДС по нулевой ставке.

Очевидно, что для органов ГФС предпочтительным будет именно первый вариант. И действительно, в письме от 03.03.2017 г. № 709/4/99-99-15-03-02-15 ГФС сообщает, что налоговые накладные, которые не предоставляются покупателю, а также налоговые накладные, составленные по операциям поставки товаров/услуг, освобожденных от налогообложения, подлежат регистрации в ЕРНН. То есть ГФС согласна, что таких «ненаказуемых за нерегистрацию» налоговых накладных есть три вида. Однако вывод, вопреки логике, следующий: штрафные санкции, определенные п. 120 1 .1 и 120 1 .2 ст. 120 1 НКУ, не применяются к налогоплательщикам за нарушение ими предельного срока регистрации/отсутствие регистрации в ЕРНН налоговых накладных, которые:

  • не предоставляются получателю (покупателю), составлены на операции поставки товаров/услуг, освобожденные от налогообложения, и/или;
  • не предоставляются получателю (покупателю), составлены на операции поставки товаров/услуг, облагаемые налогом по нулевой ставке.

Перечень операций, которые подлежат обложению НДС по нулевой ставке, определен ст. 195 НКУ, а перечень операций, освобожденных от налогообложения, — ст. 197 и подразделом 2 раздела XX НКУ.

Кроме этого, ГФС указывает, что в случае нарушения налогоплательщиком сроков регистрации/отсутствия регистрации в ЕРНН налоговых накладных, составленных при определении налоговых обязательств по НДС в соответствии с п. 198.5 ст. 198 НКУ, к такому налогоплательщику применяются штрафные санкции.

Отметим, что указанное письмо является запросом в Минфин с целью прояснения ситуации. К сожалению, ответ Минфина пока отсутствует.

Однако не следует забывать о правиле конфликта интересов (п.п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 НКУ), в соответствии с которым, если нормы закона допускают неоднозначную трактовку, решение должно приниматься в пользу налогоплательщика.

Несвоевременная регистрация налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН: последствия для продавца и покупателя

by admin · Жовтень 14, 2015

В случае если налоговую накладную/расчет корректировки вовремя не зарегистрировали в Едином реестре налоговых накладных, какие последствия ждут продавца и покупателя — плательщика НДС?

ОТВЕТ: Прежде всего напомним, что зарегистрировать налоговую накладную/расчет корректировки в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) следует в течение 15 календарных дней, следующих за днем составления данной налоговой накладной/расчета корректировки (п. 201.10 НКУ).

Отсутствие факта регистрации продавцом — плательщиком НДС налоговой накладной или расчета корректировки в ЕРНН не освобождает продавца от обязанности включения суммы НДС с данной налоговой накладной/расчета корректировки в налоговые обязательства за соответствующий отчетный период (п. 201.10 НКУ и п. 17 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569, далее — Порядок № 569).

Кроме этого, выявление расхождений между данными налоговой декларации и ЕРНН является основанием для проведения контролирующими органами документальной внеплановой выездной проверки продавца (п. 201.10 НКУ). Еще одной причиной для такой проверки является поданное покупателем в контролирующий орган заявление с жалобой на поставщика, в частности, за нарушение им порядка регистрации налоговых накладных в ЕРНН (приложение Д8 к декларации по НДС).

Изменения в НКУ, внесенные Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» от 28.12.2014 г. № 71-VIII (далее — Закон № 71), усилили ответственность продавца (плательщика НДС) за нарушение сроков регистрации налоговых накладных (расчетов корректировки) в ЕРНН. Данные санкции указаны в ст. 120 1 НКУ. Поэтому несоблюдение 15-дневного предельного срока регистрации налоговых накладных (расчетов корректировки к ним) повлечет штраф, размер которого зависит от количества дней просрочки и суммы налога, фигурирующей в данной налоговой накладной/расчете корректировки. Размеры этих финансовых санкций покажем в таблице.

Финансовые санкции за нарушение срока регистрации НН/РК в ЕРНН

Читайте так же:  Госпошлина за доверенность на получение документов

* К налоговым накладным, составленным в период с 01.02.2015 г. до 01.07.2015 г., этот штраф не применяется (п. 35 подраздела 2 р. ХХ НКУ). Подробнее — далее.

** Заметьте!

Для применения 50%-ого штрафа количество дней нарушения отчисляют с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки, а не с первого дня, следующего после 15-дневного предельного срока регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН, как в случаях со штрафами в размере 10%–40%.

Название ст. 120 1 НКУ звучит так:

«Нарушение сроков регистрации налоговых накладных, подлежащих предоставлению покупателям — плательщикам налога на добавленную стоимость, и расчетов корректировки к таким налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных».

То есть штрафы, предусмотренные ею, применяются только при условии, если нарушены сроки регистрации в ЕРНН налоговых накладных (расчетов корректировки), которые подлежат предоставлению покупателям — плательщикам НДС. Об этом отмечали и налоговики в письме ГФСУ от 19.01.2015 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17 (далее — Письмо № 1403).

Итак, штрафа согласно ст. 120 1 НКУ не будет за нарушение срока регистрации в ЕРНН или отсутствие регистрации налоговых накладных (расчетов корректировки), которые не выдаются покупателям (имеют тип причины в соответствии с п. 9 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957, далее —Порядок № 957). То есть эти штрафы не грозят плательщикам, несвоевременно зарегистрировавшим (или не зарегистрировавшим) в ЕРНН, например, итоговую налоговую накладную (тип причины — 11), налоговую накладную, составленную на неплательщика НДС (тип — 02), или налоговую накладную, составленную на сумму превышения цены приобретения товара (услуги) над фактической ценой их поставки (тип — 15) и т.д.

Как мы уже выяснили ранее, базой для начисления штрафа является сумма НДС, которая фигурирует в несвоевременно зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной (расчете корректировки). Получается, при нарушении сроков регистрации налоговых накладных, составленных на освобожденные от НДС поставки или у которых сумма налога равна нулю, или вообще нет базы для начисления штрафа согласно ст. 120 1 НКУ, либо она равна нулю. Поэтому в данных ситуациях плательщику НДС этот штраф не грозит.

Подобная ситуация и с нарушением срока регистрации в ЕРНН:

1) расчетов корректировки, у которых в итоге корректировок не меняется сумма компенсации стоимости товаров/услуг;

2) расчетов корректировки, у которых фиксируют уменьшение данной суммы.

В данных расчетах корректировки отсутствует сумма НДС или же она отрицательная, поэтому мы считаем и штрафу здесь не место.

Налоговые накладные января 2015 года

В Письме № 1403 налоговики отметили:

«учитывая то, что с 1 января по 1 февраля 2015 года не все налоговые накладные/расчеты корректировки подлежат обязательной регистрации в ЕРНН, а также то, что в соответствии с пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Кодекса одной из основ налогового законодательства Украины является презумпция правомерности решений налогоплательщика… штрафы, определенные п. 120 1 .1 ст. 120 1 Кодекса, в этот период не применяются».

К сожалению, выделенные слова в цитате можно толковать по-разному. Рассмотримпример.

Пример

Налоговая накладная составлена 15.01.2015 г., а зарегистрирована 20.03.2015 г. Срок регистрации нарушен, потому что она должна была пройти через реестр до 30.01.2015 г. включительно. Впрочем, если буквально читать слова налоговиков, плательщику грозит 30% штраф согласно п. 1201.1 НКУ. Ведь регистрация январской налоговой накладной состоялась в марте, а этот месяц не попадает в период освобождения «с 1 января по 1 февраля 2015 года».

Хотя не исключено, что контролеры имели в виду, что данная норма не работает в этот период, то есть штрафы, которые она предполагает, не распространяются на налоговые накладные, составленные в январе. Ведь аргументируют свой подход контролеры тем, что не все налоговые накладные, составленные в январе, подлежали обязательной регистрации в ЕРНН. Поэтому, считаем, логичнее было бы не применять штрафы из п. 120 1 .1 НКУ именно к январским налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН с нарушением срока.

Освобождение от 10%-ого штрафа до 01.07.2015 г.

В п. 35 подраздела 2 р. ХХ «Переходных положений» НКУ указано, что штрафные санкции сабз. 2 п. 120 1 .1 НКУ (10%-ный штраф в случае задержки регистрации налоговой накладной до 15 дней) не применяются, если нарушены сроки регистрации в ЕРНН (расчетов корректировки), составленных в период с 01.02.2015 г. до 01.07.2015 г.

Впрочем, в Письме № 1403 налоговики немного перефразировали данное временное освобождение от 10%-ого штрафа, отметив, что он не будет применяться в период с 1 января по 30 июня 2015 года.

В чем принципиальное отличие этих формулировок — рассмотрим на примере.

Пример

Налоговая накладная составлена 30.06.2015 г., а зарегистрирована 20.07.2015 г. Срок регистрации нарушен, поскольку она должна была пройти через ЕРНН до 16.07.2015 г. Если буквально понимать слова налоговиков, то плательщику грозит 10%-ный штраф. Ведь период освобождения уже закончился. А вот из формулировки п. 35 подраздела 2 р. ХХ НКУ следует, что данного штрафа не будет, так как налоговая накладная составлена в период, когда действовал мораторий.

А вот иные штрафы из ст. 120 1 НКУ (кроме 10%-ого) в этот переходный период применяют.

Подытожим!

Штрафы со ст. 120 1 НКУ не применяются к нарушению сроков регистрации в ЕРНН:

1) налоговых накладных (расчетов корректировки к ним), составленных до 01.02.2015 г.;

2) налоговых накладных (расчетов корректировки к ним), которые не предоставляются покупателям;

3) налоговых накладных (расчетов корректировки к ним), составленных на освобожденные от НДС операции или у которых фигурирует нулевой НДС;

4) расчетов корректировки, обязанность регистрации которых возложена на получателя товаров (услуг);

5) расчетов корректировки, у которых корректировки количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяют сумму компенсации.

Не стоит забывать и об административной ответственности должностных лиц за неправильное ведение налогового учета, предусмотренной ст. 163 1 КоАП. Ведь нарушение порядка регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки относится к данным правонарушениям. Размер штрафа составляет от 5 до 10 НМДГ (от 85 до 170 грн), а за повторное нарушение в течение года — от 10 до 15 НМДГ (от 170 до 255 грн).

Админответственность контролеры вправе применить с первого дня, следующего после 15-дневного предельного срока регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН. И в отличие от санкций ст. 120 1 НКУ, админштраф могут применить за нарушение срока регистрации (нерегистрацию) всех без исключения налоговых накладных/расчетов корректировки, которые согласно НКУ должны проходить через ЕРНН.

Последствия для покупателя — плательщика НДС

В случае нерегистрации поставщиком налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН

Отсутствие факта регистрации плательщиком налога — продавцом товаров/услуг налоговой накладной (расчета корректировки, предусматривающего увеличение суммы компенсации стоимости товаров/услуг) в ЕРНН не дает права покупателю на включение сумм НДС с данной налоговой накладной (расчета корректировки) в налоговый кредит (п. 201.10 НКУ).

В случае несвоевременной регистрации поставщиком налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН

К счастью, в п. 198.6 НКУ теперь прописаны сроки, в течение которых сохраняется право на налоговый кредит в случае нарушения срока регистрации налоговых накладных. Суммы НДС по такой просроченной накладной попадут в налоговый кредит за тот отчетный налоговый период,
в котором зарегистрирована налоговая накладная в ЕРНН, но не позднее чем через 180 календарных дней с даты составления налоговой накладной (для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, — чем через 60 календарных дней с даты списания денежных средств с банковского счета налогоплательщика, а для банковских учреждений — чем дата получения ими права собственности на залоговое имущество).

В письме ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 налоговики отметили: налоговые накладные, составленные с 1 января 2015 года, зарегистрированные в ЕРНН с нарушением 15-дневного срока их регистрации (определенного п. 201.10 НКУ), но не более 180 календарных дней с даты их составления, относятся к налоговому кредиту за отчетный налоговый период, в котором налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН. То есть «отложить» налоговый кредит на следующие отчетные периоды по периоду регистрации данной налоговой накладной в ЕРНН не удастся, даже в пределах 180-дневного срока с даты его составления.

Подытожим!

Покупатель — плательщик НДС по налоговой накладной (расчету корректировки), зарегистрированной в ЕРНН с нарушением 15-дневного срока регистрации, вправе показать налоговый кредит в отчетном периоде, в котором налоговая накладная (расчет корректировки) зарегистрирована в ЕРНН. Если же налоговую накладную/расчет корректировки поставщик не зарегистрировал в ЕРНН в течение 180 дней со дня ее/его составления, покупатель потеряет право на налоговый кредит по данной накладной/расчету корректировки.

В случае несвоевременной регистрации (нерегистрации) получателем (покупателем) расчета корректировки в ЕРНН

Как известно, обязанность регистрации в ЕРНН расчетов корректировки, предусматривающих уменьшение суммы компенсации стоимости товаров (услуг) их поставщику, возложена на получателя данных товаров (услуг) (п. 16 Порядка № 569 и п. 22Порядка № 957).

Отсутствие факта регистрации получателем товаров (услуг) расчета корректировки, предусматривающего уменьшение суммы компенсации стоимости товаров (услуг), в ЕРНН не освобождает его от обязанности уменьшить сумму налогового кредита за соответствующий отчетный период на сумму налога, указанную в данном расчете корректировки (п. 17 Порядка № 569). Поэтому в таком случае между данными декларации по НДС и данными ЕРНН будут разногласия. А это уже основание для проведения контролирующими органамидокументальной внеплановой выездной проверки у покупателя товаров/услуг (п. 201.10НКУ).

Читайте так же:  Ходатайство в арбитражный суд о восстановлении срока обжалования

Нерегистрация или несвоевременная регистрация в ЕРНН данного расчета корректировки грозит должностным лицам получателя (покупателя) админответственностью согласно ст. 163 1 КоАП. Она предусматривает штраф за неправильное ведение налогового учета в размере от 5 до 10 НМДГ (от 85 до 170 грн), а за повторное нарушение в течение года — от 10 до 15 НМДГ (от 170 до 255 грн).

И в заключение. Поставщик товаров (услуг) вправе уменьшить сумму налоговых обязательств по данному расчету корректировки только после его регистрации в ЕРНН получателем (покупателем).

Несвоевременная регистрация налоговой накладной: какие штрафы

19.01.2018 83571 1 4

Акценты этой статьи:

  • в каких случаях не применяется штраф за несвоевременную регистрацию налоговых накладных (далее – НН) и расчетов корректировок (далее – РК);
  • на каком основании применяется штраф за ошибки в обязательных реквизитах НН.

Штраф за несвоевременную регистрацию НН

Штраф за несвоевременную регистрацию НН предусмотрен п. 120 1 .1 Налогового кодекса (далее – НК). Несвоевременной считается регистрация НН/РК с нарушением сроков, установленных п. 201.10 НК.

Какие сроки для регистрации НН/РК считаются своевременными?

Своевременными для регистрации считаются такие сроки:

  • для НН/РК, оформленных с 1-го по 15-й календарный день (далее – к. д.) месяца – до конца этого месяца, включая последний день;
  • для НН/РК, оформленных с 16-го по последний календарный день месяца – по 15-й к. д. включительно следующего месяца. Например, если НН/РК оформлены 16 января, то последним днем их своевременной регистрации будет 15 февраля.

Обратите внимание! С 01.01.18 г. появился новый срок регистрации для РК, уменьшающего сумму компенсации стоимости товаров (услуг). Такой РК, согласно п. 201.10 НК, должен быть зарегистрирован в ЕРНН покупателем в течение 15 к. д. со дня его получения от поставщика (подробнее см. «Какой срок дается для регистрации расчета корректировки на уменьшение?»).

Что является базой для расчета штрафа?

Базой является сумма НДС, указанная в несвоевременно зарегистрированной НН/РК. Эта сумма умножается на процент, который зависит от срока задержки. Например, при задержке регистрации НН/РК до 15 к. д. сумма штрафа составит 10 % от суммы НДС, а при задержке от 16 до 30 к.д. – 20 % от суммы НДС. То есть чем дольше задержка – тем больше набежит штрафа.

На кого не распространяются эти штрафы?

Временно, до 1 июля 2018 года, не применяются штрафы, предусмотренные ст. 120 1 НК, к производителям электрической энергии, которые поставляют электрическую энергию государственному предприятию «Энергорынок» (п. 62 подразд. 2 разд. ХХ НК).

Какие НН/РК не подпадают под указанные штрафные санкции?

Под штраф за несвоевременную регистрацию не подпадают:

1. НН, которые не предоставляются покупателю и при этом оформлены на операции, освобожденные от обложения НДС или облагаемые НДС по ставке 0 % (п. 120 1 .1 НК).

Немного уточним эту формулировку. Как мы уже сказали, базой для расчета штрафа является сумма НДС, указанная в НН/РК. Поэтому если суммы НДС нет в НН/РК (когда НН оформлена на освобожденную от обложения НДС поставку или же не поставку, облагаемую по ставке 0 %), то нет и базы для расчета штрафа. Причем независимо от того, подлежат такие НН/РК выдаче покупателю или нет.

Также отметим: согласно разъяснению Минфина от 14.04.17 г. № 11310-09-10/10306 (далее – Письмо № 10306), штраф не налагается за несвоевременную регистрацию НН, составленных для начисления налоговых обязательств согласно пп. «б» п. 198.5 НК. Речь идет об НН, на основании которых начисляются налоговые обязательства в случае, когда приобретенные товары (услуги), необоротные активы начинают использоваться в освобожденных от обложения НДС операциях.

Отметим, что данное разъяснение Минфина вызвано неоднозначной формулировкой в норме п. 120 1 .1 НК (относительно НН/РК, к которым штраф не применяется). Мы не рекомендуем плательщикам пользоваться этим разъяснением, поскольку у ГФС на сей счет противоположное мнение. Налагая такие штрафы, налоговая не делает исключения для НН, оформленных согласно пп. «б» п. 198.5 НК (письмо от 29.12.17 г. № 3246/6/99-95-42-03-15/ІПК). Поэтому либо не рискуйте, либо получите ИНК в свой адрес. Однако те плательщики, которые уже попали под штрафные санкции за несвоевременную регистрацию НН, указанных в Письме № 10306, могут попробовать отбиться от штрафа, сославшись на разъяснение Минфина.

2. НН/РК, заблокированные согласно п. 201.16 НК. В этом случае штраф не применяется на период с момента остановки регистрации НН/РК до принятия решения о возобновлении их регистрации.

Штраф за отсутствие регистрации НН

Этот штраф предусмотрен п. 120 1 .2 НК. Расскажем подробнее, как применяется эта санкция.

Допустим, в ходе проверки плательщика орган ГФС выявит НН/РК, не зарегистрированные в срок, установленный п. 201.10 НК. За такое нарушение начисляется штраф в размере 50 % от суммы НДС, указанной в такой НН/РК. Плательщику будет направлено налоговое уведомление-решение (далее – НУР) с требованием уплатить штраф.

А если плательщик не зарегистрирует эти НН/РК по истечении 10 к. д. после получения им НУР, ему начислят еще один штраф – уже в размере 50 % от суммы НДС, указанной в таких НН/РК.

Или в ходе налоговой проверки выяснится, что плательщик НДС по какой-то поставке товаров (услуг) вообще не оформил НН. Тогда штраф рассчитывается исходя из суммы НДС, начисленной по этой поставке.

Также напомним, что даже если НН не зарегистрирована, плательщик должен отразить налоговые обязательства по НДС в декларации того отчетного периода, в котором они возникли. Ведь если в ходе проверки будет обнаружен факт неначисления налоговых обязательств, плательщику НДС грозит штраф в размере 25 % (а при повторном нарушении в течение 1 095 к. д. – 50 %) от суммы таких налоговых обязательств (п. 123.1 НК).

Штраф за ошибки в НН

Штраф за ошибки, допущенные в НН, установлен п. 120 1 .3 НК.

За какие именно ошибки в НН поставщик может быть оштрафован?

Речь идет об ошибках в обязательных реквизитах НН. Напомним, что все обязательные реквизиты НН приведены в п 201.1 НК. Если ошибка допущена продавцом в реквизите НН, который не указан в п. 201.1 НК, то штраф за такую ошибку не применяется.

Также напоминаем, что за ошибки в таких обязательных реквизитах, как коды согласно УКТВЭД и коды услуг согласно Государственному классификатору продукции и услуг, штрафные санкции не применялись до 31.12.17 г. (согласно п. 35 1 подразд. 2 разд. ХХ НК). А начиная с 01.01.18 г. за ошибки в этих реквизитах штрафные санкции уже применяются.

Каковы основания для применения штрафа?

Указанный штраф налагается на плательщика НДС по результатам проверки, которая проводится по заявлению покупателя (пп. 78.1.9 НК). Иными словами, для того чтобы продавца оштрафовали за неправильный реквизит в НН, покупатель должен подать вместе с декларацией за очетный период приложение 8, где в графе 9 таблицы изложить суть допущенных поставщиком нарушений (подробно о заполнении приложения 8 см. консультацию «Приложение 8 декларации по НДС: когда подается и как заполняется»).

В каком размере начисляется штраф за ошибки в НН?

По итогам проверки на основании приложения 8, поданного покупателем, на поставщика налагается штраф в размере 170 грн. Также продавца обязуют исправить ошибки в НН в течение 10 к. д. после получения НУР, которым начислен этот штраф.

Если же поставщик не исправит ошибки в этот срок, тогда сумма штрафа рассчитывается в процентах к сумме НДС, указанной в НН. Например, если ошибка не будет исправлена в течение 15 к. д., размер штрафа составит 10 % от суммы НДС.

Регистрация налоговых накладных и критерии для блокировки

Содержание статьи (нажмите чтобы перейти к нужному разделу):

Кратко по теме регистрации налоговых накладных 2019:

Статья актуальна на 2019 год

Законодательством Украины предусмотрена обязанность лица, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость составить и подать налоговую накладную.

В этой статье мы рассмотрим, в какие сроки и в каком порядке происходит регистрация налоговых накладных в 2019 году, какие последствия влечет за собой несвоевременная регистрация налоговых накладных в 2019 году, какие штрафы предусмотрены законом, а также что делать, если произошла блокировка регистрации налоговых накладных.

Кого касается регистрация налоговых накладных 2019 в Украине

Налоговый кодекс устанавливает обязанность регистрации налоговых накладных в 2019 году для таких категорий лиц:

  • Налогоплательщики, у которых общая сумма, начисленная и/или уплаченная за товары/услуги за последние 12 месяцев, в том числе путем использования компьютерных сетей, составляет в совокупности более 1 000 000 грн. (не включая НДС).
  • тех, кто добровольно регистрируется как плательщик налога. Добровольно по своему заявлению налогоплательщик может зарегистрироваться, если объемы налогооблагаемых операций отсутствуют или не превышают упомянутых выше.
  • тех, кто завозит товары на таможенную территорию Украины в количестве, которое должно в обязательном порядке облагаться налогом. Если такое лицо не зарегистрировано в качестве налогоплательщика, но ввозит товар в объемах, о которых мы говорили выше, то налог уплачивается при таможенном оформлении товаров без регистрации как плательщика НДС.

К плательщику НДС относятся также лица ведущие учёт по договорам о совместной деятельности, управители имущества по договорам управлению имущества, а также некоторые другие категории лиц.

Читайте так же:  Заявление на шенгенскую визу в венгрию образец заполнения

Порядок регистрации налоговых накладных в 2019 году в Украине

Налоговые накладные, а также приложения к накладной, подаются покупателю или получателю в электронной форме. Движение накладных (их передача, получение, отправка, сохранение происходит в электронной форме).

Накладные регистрируются электронным способом в Едином реестре налоговых накладных. Налогоплательщику необходимо иметь для этого электронную подпись.

В системе электронного администрирования налога открывается электронный счет для налогоплательщика. Его открывает бесплатно и автоматически орган Казначейства исключительно на основании реестра плательщиков НДС.

ДФС направляет Казначейству данные не ранее чем за один рабочий день до даты регистрации лица плательщиком налога. На этот счет налогоплательщик перечисляет средства в сумме, необходимой для достижения размера суммы налога, на которую налогоплательщик имеет право зарегистрировать накладные в реестре.

Сроки регистрации налоговых накладных в Украине 2019

Налогоплательщик должен выполнить все действия по регистрации накладной, о которых мы говорили в предыдущем разделе, на дату возникновения налоговых обязательств в установленные законодательством сроки.

Крайний срок регистрации налоговых накладных в 2019 году в реестре зависит от момента принятия накладной и составляет:

  1. для накладных, которые были составлены с 1 по 15 календарный день (включительно) месяца – до последнего дня (включительно) того месяца, в котором они были составлены;
  2. для накладных, которые были составлены с 16 по последний календарный день (включительно) месяца – до 15 календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором были составлены накладные.

В случае если регистрация накладной заблокирована в результате остановки ее регистрации, то сроки ее подачи прерываются на время такого приостановления и возобновляется со дня прекращения их блокирования

Если сроки, указанные выше, нарушены, лицо подлежит финансовой ответственности в виде штрафных санкций.

Штрафы за несвоевременную регистрацию налоговых накладных в 2019 г.

За просрочку подачи накладной применяются такие штрафные санкции к плательщику — нарушителю:

  1. 10% суммы НДС, указанной в налоговых накладных, если лицо просрочило регистрацию на срок до 15 календарных дней;
  2. 20% суммы НДС, указанной в накладных, если лицо просрочило регистрацию на срок от 16 до 30 дней;
  3. 30% суммы НДС, указанной в накладных, если лицо просрочило регистрацию на срок от 31 до 60 дней;
  4. 40% суммы НДС, указанной в накладных, если лицо просрочило регистрацию на срок от 61 до 365 дней.

Если произошла проверка контролирующим органом, и было составлено налоговое уведомление – решение по ее результатам, и при этом налоговая накладная еще не зарегистрирована в течение предельных сроков, о которых мы говорили выше, то такой налогоплательщик платит штраф в размере:

  • 50% суммы налоговых обязательств по НДС, указанной в этой накладной или от суммы НДС, начисленной по операции по поставке товаров/услуг, если на эту операцию не было составлено накладную.

Что будет за ошибки в обязательных реквизитах налоговой накладной

За ошибки в обязательных реквизитах налоговой накладной, которые найдет контролирующий орган в ходе проверки, проведенной по заявлению покупателя, налогоплательщику – продавцу придется заплатить штраф 170 грн., и выполнить обязательство исправить ошибки.

Если продавец — налогоплательщик не выполнит решения органа об устранении ошибок в накладной в течение 10 календарных дней от получения уведомления, его оштрафуют на:

  • 10% суммы НДС, указанной в накладной, если он не исправляет ошибки в течение 15 календарных дней;
  • 20% суммы НДС, указанной в накладной, если он не исправляет ошибки в срок от 16 до 30 дней;
  • 30% суммы НДС, указанной в накладной, если он не исправляет ошибки в срок от 31 до 60 дней;
  • 40% суммы НДС, указанной в накладной, если он не исправляет ошибки в срок от 61 до 90 дней;
  • 50% суммы НДС, указанной в накладной, если он не исправляет ошибки в срок от 91 до 120 дней;
  • 60% суммы НДС, указанной в накладной, если он не исправляет ошибки в срок от 121 до 150 дней;
  • 70% суммы НДС, указанной в накладной, если он не исправляет ошибки в срок от 151 до 180 дней;
  • 100% суммы НДС, указанной в накладной, если он не исправляет ошибки более 181 дня.

Штрафы не применяются тогда, когда регистрация накладной заблокирована, в период приостановления до принятия решения по ее восстановлению.

Блокировка налоговых накладных в 2019 г.

Регистрация накладной может быть заблокирована (остановлена), если будет установлено соответствие критериям оценки степени рисков, достаточных для остановки ее регистрации.

Эти критерии можно найти в приказе Минфина от 13.06.2017 №567 «Об утверждении Критериев оценки степени рисков, достаточных для остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных и Исчерпывающего перечня документов, достаточных для принятия решения о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных».

Если заблокировали регистрацию налоговых накладных

В случае блокировки регистрации накладной, контролирующий орган автоматически в электронном виде направляет квитанцию об остановке регистрации. Такая квитанция есть доказательством факта остановки регистрации.

В квитанции об остановке вы, в частности, увидите критерий(и) оценки степени рисков, на основании которого (которых) вам заблокировали регистрацию налоговой накладной, а также предложение предоставить объяснения и/или копии документов (по исчерпывающему перечню), достаточных для принятия уполномоченным органом решения о регистрации вашей накладной.

Письменные объяснения и/или копии документов рассматриваются комиссией центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую и таможенную политику, и по результату рассмотрения будет принято одно из решений:

  1. о регистрации накладной в Едином реестре;
  2. об отказе в регистрации.

Это решение принимается и направляется налогоплательщику в срок до 5 рабочих дней после получения объяснений и документов.

Решение об отказе в регистрации может быть обжаловано в административном или судебном порядке.

При блокировке регистрации налоговых накладных, регистрация происходит в день наступления одного из следующих событий:

  1. при принятии решения о регистрации;
  2. при вступлении в законную силу решение суда о регистрации накладной.

В каких случаях не применяется штраф за несвоевременную регистрацию налоговых накладных

ДФСУ у листі від 29.12.2017 р. №3246/6/99-95-42-03-15/ІПК зазначає, що порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого ст. 201 ПКУ, для реєстрації ПН та/або РК у ЄРПН (крім ПН, що не надається отримувачу (покупцю), складених на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог ст. 192 та 201 ПКУ покладено обов’язок щодо такої реєстрації, штрафу у розмірі від 10 до 50% (п. 120-1.1 ПКУ).

Водночас якщо відсутня реєстрація протягом граничного строку, передбаченого цією статтею, ПН та/або РК у ЄРПН (крім ПН, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначені у податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, це тягне за собою накладання на платника податку штрафу в розмірі 50% суми податкових зобов’язань з ПДВ, зазначеної у такій ПН, або суми ПДВ, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо ПН не складено.

Отже, за порушення термінів реєстрації ПН/РК у ЄРПН або у разі її відсутності штрафні санкції, визначені ПКУ, не застосовуються винятково до ПН, що не видаються отримувачу (покупцю) та складені на постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування та оподаткування за нульовою ставкою.

Обратите внимание: новостная лента «Дебет-Кредит» содержит не только редакционные материалы, но также статьи сторонних авторов, разъяснения сотрудников фискальной службы и т.п.

Данные материалы отражают исключительно точку зрения их авторов и могут не совпадать с точкой зрения редакции.

Другие статьи:

  • Кредит под залог иностранной недвижимости Кредит под залог зарубежной недвижимости В настоящее время кредит под залог зарубежной недвижимости – вполне реальная мечта, осуществить которую для многих россиян не представляет никакой сложности. К тому же, многие европейские страны отличаются сравнительно […]
  • Банкротство признаки неплатежеспособности Тема 7. Понятие и признаки банкротства 7.1. Понятие и признаки банкротства В настоящее время отношения, связанные с несостоятельностью, регулируют следующие нормативные правовые акты: 2. Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 14 июня 2002 г. (в ред. от […]
  • Госпошлина рэп РЭП ОГИБДД УВД по Пушкинскому муниципальному району РЭП ОГИБДД МУ МВД РОССИИ "ПУШКИНСКОЕ" Регистрация транспорта физических лиц: (496) 532-66-75, (495) 993-55-94 Регистрация транспорта юридических лиц: (496) 532-05-07 Приём экзаменов, выдача, замена в/у: (495) […]
  • Требования к написанию концепции Требования к написанию концепции Павлов Валерий Валентинович, [email protected] г. Санкт-Петербург, ООО "Алгоритм" Доклад на научно-практической конференции"Творчество во имя достойной жизни",Великий Новгород, 11-12 июля 2001 года МЕТОДИКА НАПИСАНИЯ […]
  • Лицензия на 1 рабочее место 1с 1С:Предприятие 8 Клиентская лицензия на 1 рабочее место (USB) эта программа участвует в акциях: 11.02.19 Вопрос: Добрый день. Нужно купить 1С:Предприятие 8. Клиентская лицензия на 1 рабочее место USB под Linux. Она отличается от лицензии для Windows? Ответ: […]
  • Банкротство как инструмент рыночного хозяйства Банкротство как инструмент рыночного хозяйства Неотъемлемой частью рыночного хозяйства является институт банкротства. Он служит мощным стимулом эффективной работы предпринимательских структур, гарантируя одновременно экономические интересы кредиторов, а также […]
  • Программа с проживание в семье Отдых с проживанием в семье местных жителей: полное погружение в языковую среду Вы хотите, чтобы Ваш ребенок был полностью погружен в языковую среду? Чтобы ему не с кем было разговаривать по-русски? Хотите действительно глубокого знания языка? Или готовитесь к […]